消费税的筹划
第一节 消费税的纳税法规
 
—、纳税人
消费税的纳税人，是在中华人民共和国国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体经营者及其他个人。
二、消费税的征税范围
消费税征税范围：主要有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个项目。
三、消费税的税率
消费税的税率有，比例税率和定额税率两种形式。比例税率，有10档，为3％～45%；定额税率，有8个档，为0．1～250元。
四、计税依据
消费税的计税依据：实行从量定额和从价定率计征两种办法。
从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容量或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。
从价定率办法长远征税的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消费品时，向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用：包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用，但不合代垫付的运费和增值税税款。
五、消费税的退税
消费税的退税：出口免税，已纳的退税或先征后退。售给外贸应办理开具消费税专用税票。但要注意一个问题，就是：应将出口不同消费税率的消费品分别核算，如果划分不清适用税率的，一律从低适用退税率。
六、消费税的应纳税额计算
（一）从价定率应纳税额的计算
应纳税额﹦销售额×税率
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
（二）从量定额应纳税额的计算
应纳税额=销售数量×定额税率
（三）以组成计税价为计税依据，应纳税额的计算
应纳税额﹦组成计税价格×税率
自产自用的应税消费品组成计税价格﹦（成本﹢利润）÷（1–消费税税率）
委托加工的应税消费品组成计税价格﹦（材料成本﹢加工费）÷（1–消费税税率）
卷烟消费税
进口的应税消费品组成计税价格﹦（关税完税价格﹢关税）÷（1–消费税税率）
（四）委托加工或外购准予扣除税款的计算
委托加工或外购准予扣除税款（买价）﹦期初库存﹢本期入库–期末库存
七、消费税的纳税义务发生时间
消费税纳税义务发生时间，具体规定如下：
1．纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为：
（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办要托收手续的当天。
（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
2．纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。
3．纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。
八、消费税的纳税地点
纳税地点：生产销售的是核算地；委托加工为受托方所在地；进口为报关地。
 
第二节 消费税纳税筹划实例
 
一、关联企业转移定价的筹划
消费税的纳税环节是生产销售环节（金银珠宝除外），而不是流通领域或消费环节。因此，关联企业生产（包括委托加工和进口）应税消费品的企业，若以较低的价格销售给独立核算的销售单位，可以降低计税销售额，从而达到少交消费税的目的。再者独立核算的销售单位，由于是销售环节，只交纳增值税，不交纳消费税，故此，使整个利益集团整体消费税税负下降。
例如：某卷烟厂销售给独立核算的销售部门A卷烟500箱，每箱不含税价为1 000元（市场价为每箱1 500元）。
转移定价前应纳消费税﹦500×1 500×40％﹦30（万元）
转移定价后应纳消费税﹦500×1 000×40％﹦20（万元）
转移定价前后应纳消费税之差﹦30–20﹦10（万元）
二、生产不同消费税税率产品的筹划
消费税条例规定：纳税人生产销售不同消费税税率的产品未分别核算的，或将不同消费税税率产品组成成套销售的，适用从高税率征收消费税。因此，如果有生产不同消费税税率产品的企业，应将不同消费税税率的产品分别核算，并分别申报纳税。
例如：某酒厂既生产粮食白酒（消费税率为25%），又生产药酒（消费税率为10%），该厂对生产的上述二类酒应分别核算，才能分别申报纳税，否则按消费税率25%征收消费税。
三、不合增值税的计算
现行税法规定，纳税人销售应税消费品的计税价格是包含消费税，而不合向买方收取的增值税税额，如果销售额中包含有增值税，则应将增值税分离出来，再计算消费税，其计算公式是：
应税消费品销售额﹦含增值税销售额÷（1﹢增值税率或征收率）
例如：广州市某化工厂2003年3月销售给某连锁超市化妆品一批，总金额为11．7万元，增值税率为17％，消费税率为30％。
应税消费品销售额﹦含增值税销售额÷（1﹢增值税率）
                    ﹦11．7÷（1﹢17％）﹦10（万元）
化妆品中包含的增值税税额﹦10×17％﹦1．7（万元）
应纳消费税税额﹦10×30％﹦3（万元）
四、包装物纳税筹划
消费税条例规定，实行从价定率办法计征消费税的产品，连同产品一起销售的包装物，无论包装物如何计价，也不论会计如何处理，均应并入消费品的销售额中计算征收消费税。
 如果想在包装物的纳税上作文章，其做法是：包装物不能作价随同产品一并销售，而应采用收取包装物“押金”的方式，并且押金应单独开发票和计账，这样包装物就不并入销售额计征消费税。
例如：广州市某轮胎生产企业，2003年3月销售汽车轮胎1万个，每个销售价1 000元，其中包装材料价值100元，消费税率为10％。
采用连同包装一并销售，其应纳税额为：应纳消费税﹦1×1 000×10％﹦100（万元）
如果包装物用收取押金的形式销售，且包装物单独开发票并单独记账，则应纳税额为：
    应纳消费税﹦1×（1 000–100）×10％﹦90（万元）
很明显，只是把包装物以押金的形式收取，并单独列账，则可少交税款10万元，说明进行纳税筹划是很有必要的。
五、委托加工的筹划
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求进行加工，加工完毕后，委托方向受托方支付加工费并收回委托加工的产品，消费税由受托方代扣代缴。委托加工产品收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵减应纳消费税；用于对外销售的，不再交纳消费税。
甲卷烟厂委托乙厂将价值200万元的烟叶加工成烟丝，支付给乙厂加工费80万元。甲厂收回的烟丝继续加工成卷烟出售，取得销售收入800万元。烟丝税率30％，卷烟税率50％。
甲厂向乙厂支付加工费时，应支付由乙厂代扣代缴消费税为：
（200﹢80）÷（1–30％）×30％﹦120（万元）
甲厂销售卷烟后应纳消费税﹦800×50％–120﹦280（万元）
此批卷烟实际交纳的消费税﹦120﹢280﹦400（万元）
假如委托加工收回的产品直接用于销售，甲厂委托乙厂直接加工成卷烟，加工费增加到250万元，成本和销售价格不变，甲厂向乙厂支付加工费时，应支付乙厂代扣代缴消费税为：
（200＋150）÷（1–50％）×50％﹦350（万元）
甲厂销售卷烟后少交消费税﹦400–35050（万元）
从上面的计算可以看出，用于连续生产和用于直接销售，其应纳消费税税额是不同的。其原因是：委托加工与自行加工计算纳税的税基不同，委托加工时，受托方代扣代缴消费税的计税价是组成计税价或同类产品销售价，而自行加工的计税价为销售价。通常情况下，委托方收回后，其销售价要高于计税价，因此，委托加工应税消费品的税负要低于自行加
工方式的不同造成税负的不同，我们可在此方面进行适当筹划。
六、连续生产的筹划
自产自用于连续生产的应税消费品不纳税，用外购已交消费税的消费品进行连续生产时，按领用数计算扣除已交的消费税，外购已税消费品连续生产，允许扣除已纳消费税限下列范围：（1）烟丝；（2）酒、酒精；（3）化妆品；（4）护肤护发品；（5）珠宝；（6）鞭炮；（7）汽车轮胎；（8）摩托车。其计算如下例：
某卷烟厂2003年3月购进烟丝200箱，每箱进价400元；当月生产销售卷烟300箱，消耗烟丝150箱，该类卷烟销售价为600元（不合税价）。卷烟消费税率40％，烟丝消费税率30％。
应纳消费税税额﹦300×600×40％–150×400×30％﹦72 000–18 000﹦54 000（万元）