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2019.5（总第229期）
浅析生物质电厂基建工程的会计核算与账务处理
●罗蔼艳
近年来，作为清洁能源的生物质能源受到越来越多的关注。生物质能源发电是生物质能源有效利用的主
要方式之一，具有良好的社会和生态效益。因此，各地生物质电厂应时而建。生物质电厂基建工程的主要特征是包含的子项目较多，建设工期长，竣工决算工作比较复杂，涉及的资产和财务账目繁多。因此，保证顺利完成项目竣工决算、完整移交项目资产、有效控制工程成本、提高项目投资收益是每个建设单位追求的目标。本文通过对生物质电厂基建期间的会计核算和账务处理进行分析，对有效控制工程成本和编制竣工决算报表提出了建议。一、合理设置基建工程会计科目体系
基建工程的会计科目设置必须满足基建管理和会计核算的需要，从设置会计科目开始，以项目概算中各项费用明细为基础，两者构成保持一致，保证顺利完成工程竣工决算和完整的移交项目资产。因此，合理设
置会计科目体系对规范会计核算和顺利完成竣工决算起着关键的作用。
生物质电厂基建期间会计科目体系可以根据以下结构设置：
设置“工程物资”和“在建工程”两个一级科目。为提供详细核算的信息，设置多层次的明细科目。
在“在建工程”一级科目下设“基建工程支出”二级科目；在“基建工程支出”二级科目下设建筑工程、 安装工程、在安装设备、待摊基建支出、暂估转出、完工转出三级科目。在“待摊基建支出”三级科目下设勘察设计费、建设单位管理费、工程监理费、建设期贷款利息、负荷联合试车费、其他等四级科目；在“负荷联合试车费”四级科目下设试运行收入和试运行成本五级明细科目。
为了避免会计科目体系过于庞大，可通过设置专项核算科目将费用对应到每个子项目的名称。
二、规范核算基建工程成本
一个项目最终结果的好坏很大程度上取决于成本管理的有效性。规范核算生物质电厂基建工程成本是实现节约、降低电厂投资成本、提高电厂投资效益的集中体现，可从以下四方面进行会计核算。
（一）“建筑工程”成本核算将厂房、仓库、道路等土建工程成本在“在建工程--基建工程支出--建筑工程”科目核算，同时对应选择专项核算科目下的子项目名称“XX 号厂房”“XX 号仓库”“XX 道路”等（下同）。
（二）“ 安装工程”成本核算
将机组设备等安装工程成本在“ 在建工程－基建工程支出－－安装工程”科目核算。（三）“工程物资”及“在安装设备” 成本核算
采购工程物资时列入“工程物资”科目核算，将工程物资用于工程安装时，转到“在建工程—基建工程支出—在安装设备”科目核算。
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（四）“待摊基建支出”成本核算
将不属于建筑工程、安装工程、工程物资且与工程直接相关的费用根据性质分别对应列在“在建工程－基建工程支出－待摊基建支出”下的四级科目“勘察设计费”“建设单位管理费”“工程监理费”“建设期贷款利
息”“其他”四级科目核算。一般情况下将建设单位工程管理人员的人工成本、办公费、差旅费及与工程直接相关的管理费用计在“建设单位管理费”科目核算；将征地费、青苗赔偿费、水土保持费等不属于上述具体四级科目的其他工程直接费用计在“其他”科目核算。
以上每笔在建工程分录均通过专项核算对应选择子项目名称，便于快速查询和统计基建工程项目的汇总和明细费用，对项目成本管控和竣工决算起到关键的作用。
三、规范各环节的账务处理
财务部门通过会计核算和账务处理贯穿于基建工程的筹建、施工、决算各个阶段，对项目的资金使用成本、税费方面有一定的控制权，应通过规范基建工程的会计核算和账务处理来控制基建工程成本，最大程度的提高电厂投资效益。具体可通过以下几个方面进行规范：
(一)试运行期发电收入的账务处理
发电机组竣工后，必须经过一定时间的满负荷机组性能试验期（即试运行期），满负荷性能试验通过后方能转入商业运行。在试运行期间所取得的发电收入冲减在建工程成本，具体计入“在建工程－基建工程支出－待摊基建支出－负荷联合试车费－试运行收入”科目的贷方，借计“应收账款--应收电费”或者“银行存款”科目；试运行期间所产生的成本计入“在建工程－基建工程支出－待摊基建支出－负荷联
合试车费－试运行成本”的借方；贷方为“应付账款”或者“银行存款”。试运行期间所发生的项目借款利息支出资本化，机组转为商业运行的次日起利息费用化。
(二)在建工程暂估转固的账务处理
机组试运行结束当月，要完成在建工程暂估转固工作，可根据基建工程项目合同履行进度，预估工程尾工将要发生的工程成本，预估金额扣除进项税后足额对应计在“在建工程”科目下的各项明细科目的借方。同时与基建工程管理部门对接做好固定资产暂估移交清单，完整计列暂估资产的价值。财务部根据暂估资产价值借计“固定资产”科目，贷计“在建工程－基建工程支出－暂估转出”科目。（三）基建工程日常账务处理
为了顺利完成工程竣工决
算，完整移交项目资产，基建期间的日常账务处理还应做好以下几点工作：
1.建立合同台账。生物质电厂基建概算由多个子项目组成, 每个子项目均包含多个合同种类，财务部应与基建工程管理部门达成共识，在完成合同签订时，及时报送财务部门合同副本，财务部门根据合同内容分类对应每个子项目的建筑、安装、设备、待摊费用的明细科目登记台账。台账内容包括不限于每个合同的供应商、签订日期、合同金额、已收发票、已付金额、付款日期、付款摘要，记账凭证号
、未付金额等。财务人员应在支付环节严格把好审核关，重点审核工程完工进度、合同执行进度、付款进度与项目概算执行进度的匹配情况，工程完成进度必须经过监理确认，防止虚报工程进度，出现超付或者重付情况。合同台账应每月与基建工程管理部门进行核对，主要核对合同履行进度和付款进度，及时了解是否存在因设计变更导致工程量增加而超投资概算情况。
2.建立发票入账台账。取得合法票据入账是企业降税负、控成本的主要手段，要使基建项目所形成的固定资产折旧能够全额税前扣除和获得最高限额可抵扣进项税票，财务人员应当建立基建工程发票台账。台账可根据每个子项目的合同供应商、发票类型、发票号、税率、税额、
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不含税金额、含税金额、开票日期、收票日期、数量、单价、记账凭证号等分项填列，为顺利完成竣工决算、完整移交项目资产奠定基础，同时便于掌握供应商欠票情况和催票工作。
3.建立工程物资领用台账。机组完工投产后，重点工作落到项目竣工决算环节，而项目资产是由需要安装和不需要安装的设备组成，通过建立工程物资领用台账，便于统计需要安装的设备所要分担的建筑安装和其他费用等，不需要安装的设备直接形成固定资产。基建工程完工投产当月，需要对工程物资进行盘点，根据工程物资盘点结果重点关注是否存在库存余量和退库情况，如有退库，需要办理退库手续，并从在建工程科目转到工程物资科目；工程物资如有余量，按照物资管理规定进行规范管理。
4.建立借款合同台账。生物质电厂建设资金来源一般由建设单位按照投资总额的20%-30%投入资本金，再向银行或者其他融资机构筹资70-80%的建设资金。因工程借款合同比较多，通过建立借款合同台账，便于计算和统计季度、年度还本付息金额，为合理安排月度资金使用计划、融资提款计划提供数据支持。随着资金使用计划和融资提款计划执行率的提高，避免截留过多的资金头寸，降低了项目资金使用成本，从而提高了电厂的投资效益。
5.建立相关税费台账。基建工程所涉及的税费有书立合同印花税、采购物资或接受劳务的增值税进项税。
（1）印花税。印花税是根据工程合同书立内容和金额来确定计缴税率和税额，印花税台账可根据基建工程合同台账进行补充登记所适用的印花税率，计算出应交印花税额，登记纳税申报缴费时间，避免少缴或者重缴税款。（2）增值税进项税。基建单位在工程合同签订时应在合同中约定合同标的物的发票类型为增值税专用发票，工程财务人员应分别根据设备材料、建筑安装、技术服务的发票类型建立增值税进项税台账，并在规定的时间内完成发票认证，通过认证的进项税额可以减少项目投资成本。（四）基建工程完工转固的账务处理
基建工程完工投产后，由基建工程管理部门组织编制工程结算书，财务部门收到基建管理部门提交的基建工程结算书和竣工报告后，立即组织编制基建工程竣工财务决算报表，并经审计机构审核、建设单位相关机构审批后，即可进行基建工程完工转固的账务处理。生物质电厂基建工程形成的固定资产有房屋、建筑物、发电设备等，按照竣工财务决算报表中的固定资产价值计入固定资产科目的借方，贷计“在建工程－基建工程支出－完成转出”科目。同时，红字冲销试运
行结束当月暂估的固定资产和在建工程科目金额，并根据项目资产明细分项建立固定资产卡片。至此，生物质电厂的基建工程会计核算和账务处理工作结束。四、会计核算过程中应该注意的两个问题
(一）深入业财融合财务部门应通过会计核算渗透到基建工程管理的每个环节，全面提升财务部门在基建工程管理中的参与度。因此，在基建工程施工之前，财务部门应与工程管理相关部门搭建信息上报交流平台，通过交流平台获取基建工程涉及的财务数据，深入挖掘工程开工率、完工率、结算率等指标进行分析，推动业务流程指标监测，落实业务环节监督，防范会计核算风险。（二）严控投资成本
依托“信息上报交流平台”获取基建工程所有信息，对工程项目概算、完工进度、付款进度加于把控，防止基建工程出现超概算投资情况。
综上所述，加强基建工程会计核算和账务处理能够实现基建工程投资成本的科学管控，降低工程成本投入，提高资源利用效率，为生物质电厂今后的发展打下良好的基础。
(作者单位：南方电网综合能源广西有限公司）