∙ 第二章
资产
资产
资产从不同角度可以作不同的分类。按其是否具有实物形态，资产可分为有行资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产由可分为货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等，而非流动资产则由可分为长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
第一节 货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。
一、现金
现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
一、现金
现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
（一）现金管理制度
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》，现金管理制度主要包括以下内容：
1．现金使用范围
企业可用现金支付的款项有：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；
（6）出差人员必需随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出（举例）；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他的支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2．库存现金的限额
库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》，现金管理制度主要包括以下内容：
1．现金使用范围
企业可用现金支付的款项有：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；
（6）出差人员必需随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出（举例）；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他的支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2．库存现金的限额
库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。
这一限额由开支银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。
3．现金收支的规定
开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准慌报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个
3．现金收支的规定
开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准慌报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个
人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款似存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。
（二）现金的总分类核算
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或者单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。
1．现金收入的核算
现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
2．现金支出的核算
企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
（三）现金的明细分类核算
（二）现金的总分类核算
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或者单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。
1．现金收入的核算
现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
2．现金支出的核算
企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
（三）现金的明细分类核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况，企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“现金日记账”报考初级会计师的条件的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。
（四）现金清查的核算
现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。
1、清查方法：现金清查一般采用实地盘点法。
2、必须参与人员：清查小组清查时，出纳人员必须在场，
3、清查的内容：主要是检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。
对于现金溢余，应按以下情况处理：
（1）属于应支付给有关人员或有关单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）账户；
（四）现金清查的核算
现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。
1、清查方法：现金清查一般采用实地盘点法。
2、必须参与人员：清查小组清查时，出纳人员必须在场，
3、清查的内容：主要是检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。
对于现金溢余，应按以下情况处理：
（1）属于应支付给有关人员或有关单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）账户；
(2)属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，转人“营业外收入——现金溢余” 账户。
对于现金短缺，应按以下情况处理：
(1)属于应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款——应收现金短缺款(个人)”或“现金”账户：
(2)属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款——应收保险赔款”账户；
(3)属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，；转入“管理费用” 账户。
二、银行存款
（一）银行账户的管理
银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。
《银行账户管理办法》将企业的存款账户分为四类：即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
其中，基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个
对于现金短缺，应按以下情况处理：
(1)属于应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款——应收现金短缺款(个人)”或“现金”账户：
(2)属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款——应收保险赔款”账户；
(3)属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，；转入“管理费用” 账户。
二、银行存款
（一）银行账户的管理
银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。
《银行账户管理办法》将企业的存款账户分为四类：即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
其中，基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个
基本存款账户。
一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。
专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户，如基本建设项目专项资金、社会保障基金、财政预算外资金、农副产品资金、证券交易结算资金等，企业的销货款不得转入专用存款账户。
临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等，本账户既可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定存取现金。使用期限最长不得超过2年
（二）银行结算方式
1．票据
票据主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。票据的签发、取得和转让，必须具有真实的交易关系和债权债务关系。
2．信用卡
一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。
专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户，如基本建设项目专项资金、社会保障基金、财政预算外资金、农副产品资金、证券交易结算资金等，企业的销货款不得转入专用存款账户。
临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等，本账户既可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定存取现金。使用期限最长不得超过2年
（二）银行结算方式
1．票据
票据主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。票据的签发、取得和转让，必须具有真实的交易关系和债权债务关系。
2．信用卡
信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
3．结算方式
结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。
（三）银行存款的总分类核算
为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存款的余额。企业应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有关科目；从银行提取或支出款项时，借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。
（四）银行存款的明细分类核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核
3．结算方式
结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。
（三）银行存款的总分类核算
为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存款的余额。企业应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有关科目；从银行提取或支出款项时，借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。
（四）银行存款的明细分类核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核
对相符，至少每月核对一次。
（五）银行存款的清查
银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额预期开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：
1．企业已收款入账，银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的账款。
2．企业已付款入账，银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。
3．银行已收款入账，企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。
4．银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。
对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节
（五）银行存款的清查
银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额预期开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：
1．企业已收款入账，银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的账款。
2．企业已付款入账，银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。
3．银行已收款入账，企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。
4．银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。
对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节
后的双方余额应相等。
调节公式：企业日记账余额+银行已收-银行已付==银行对账单余额+企业已收-企业已付
需指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。
（一）外埠存款的核算
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
账务处理三步曲：
1、
开立采购专户时：借记“其他货币资金—外埠存款”
调节公式：企业日记账余额+银行已收-银行已付==银行对账单余额+企业已收-企业已付
需指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。
（一）外埠存款的核算
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
账务处理三步曲：
1、
开立采购专户时：借记“其他货币资金—外埠存款”
贷记“银行存款”
2、
采购材料时：借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”
“应交税费—应交增值税（进项税额）”
贷记“其他货币资金—外埠存款”
3、
结清采购专户：1）、退回多余款：借记“银行存款”
贷记“其他货币资金—外埠存款”
2）、补付货款：借记“其他货币资金—外埠存款”
贷记“银行存款”
（二）银行汇票存款的核算
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票异地使用；银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上
2、
采购材料时：借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”
“应交税费—应交增值税（进项税额）”
贷记“其他货币资金—外埠存款”
3、
结清采购专户：1）、退回多余款：借记“银行存款”
贷记“其他货币资金—外埠存款”
2）、补付货款：借记“其他货币资金—外埠存款”
贷记“银行存款”
（二）银行汇票存款的核算
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票异地使用；银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上
填明“现金”字样。
银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
账户处理分付款方和收款方
1、付款方的账务处理：
1）、取得汇票时：
企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，
借记“其他货币资金—银行汇票”科目，
贷记“银行存款”科目；
2）、使用汇票时：
企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，
借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、
“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，
银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
账户处理分付款方和收款方
1、付款方的账务处理：
1）、取得汇票时：
企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，
借记“其他货币资金—银行汇票”科目，
贷记“银行存款”科目；
2）、使用汇票时：
企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，
借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、
“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，
贷记“其他货币资金—银行汇票”科目；
3）、结清余款时：
采购完毕收回剩余款项时，
借记“银行存款”科目，
贷记“其他货币资金—银行汇票”科目。
4）、若汇票金额不够采购总额时：
借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、
“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，
贷记“其他货币资金—银行汇票”科目；
再贷：“应付账款” 到时再支付即可
2、收款方的账务处理：
企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，
借记“银行存款”科目，
贷记“主营业务收入”、
3）、结清余款时：
采购完毕收回剩余款项时，
借记“银行存款”科目，
贷记“其他货币资金—银行汇票”科目。
4）、若汇票金额不够采购总额时：
借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、
“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，
贷记“其他货币资金—银行汇票”科目；
再贷：“应付账款” 到时再支付即可
2、收款方的账务处理：
企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，
借记“银行存款”科目，
贷记“主营业务收入”、
“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。
（三）银行本票存款的核算
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。
账务处理类同于银行汇票
企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金—银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—银行本票”科目。企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”等科目。
（三）银行本票存款的核算
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。
账务处理类同于银行汇票
企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金—银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—银行本票”科目。企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”等科目。
（四）信用证保证金存款的核算
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金—信用证保证金”科目，贷方“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—信用证保证金”科目。
（五）信用卡存款的核算
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金—信用证保证金”科目，贷方“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—信用证保证金”科目。
（五）信用卡存款的核算
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡
在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。
信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。
准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。
企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金—信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金—信用卡”科目；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金—信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业的持
信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。
准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。
企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金—信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金—信用卡”科目；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金—信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业的持
卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—信用卡”科目。
（六）存出投资款的核算
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；
购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。
（六）存出投资款的核算
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；
购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。
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