ACCOUNTING LEARNING
01
基金项目：
寇建功 山东省胸科医院
摘要：自2019年1月1日起在全国行政事业单位执行《政府会计制度》，国家《政府会计制度》改革进入全面正式实施阶段。公立医院作为执行《政府会计制度》的公益性事业单位，执行状况的好坏直接关系到《政府会计制度》改革目标能否如期实现。2019年通过对山东省公立医院执行《政府会计制度》改革情况的调查，真实地了解公立医院《政府会计制度》执行情况、存在的问题，并有针对性地提供应对措施，不仅对公立医院更好地执行《政府会计制度》具有重要的意义，而且对其他行政事业单位也具有很好的借鉴作用，更有利于持续推进我国《政府会计制度》改革。
关键词：公立医院；《政府会计制度》；制度改革
引言
我国的《政府会计制度》改革，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重大举措，是国家在国际公共部门会计准则趋同的大背景下，结合我国中国特社会主义政府会计工作实际的重要会计制度供给，是中国特社会主义制度自信的重要组成部分。公立医院执行好《政府会计制度》是一项重大的政治任务，将对我国的国家治理体系和治理能力现代化产生深远影响。
按照国家《政府会计制度》改革的统一部署，自2019年1月1日起在全国行政事业单位执行《政府会计制度》，国家《政府会计制度》改革进入全面正式实施阶段。公立医院作为执行《政府会计制度》的公益性事业单位，执行状况的好坏直接关系到《政府会计制度》改革目标能否如期实现。公立医院执行《政府会计制度》改革情况的调查研究，能够真实地了解公立医院会计制度执行情况、存在的问题，并有针对性地提供应对措施，不仅对公立医院更好地执行《政府会计制度》具有重要的意义，而且对其他行政事业单位也具有很好的借鉴作用，对持续推进我国《政府会计制度》改革也具有非常重要的意义。
2006年，政府会计改革被正式列入中国国民经济与社会发展“十一五”规划纲要。自2008年起，财政部开始启动《政府会计制度》改革研究，对《政府会计制度》改革课题进行了全国招标。2014年12月国务院发布《关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》，明确要求建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。2016年起财政部陆续发布《政府会计准则——基本准则》和《政府会计准则——具体准则》，20
17年发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财
会〔2017〕25号），2018年发布了《关于医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》和《关于医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》。截至2018年国家层面用了10年时间，已为会计制度改革做了充足的制度准备，2018年底又为制度实施进行了多层次大面积的实施人员培训，并于2019年1月1日正式实施。
本次调查研究采取了问卷调查和案例研究相结合的实证研究方法。首先我们设计了调查问卷，对公立医院的基本情况、实施前准备情况、衔接情况、执行后情况、被调查人意见建议等情况进行了问卷调查，收回有效问卷81份。其次我们认真梳理了执行《政府会计制度》的组织领导、人员培训、前期资产、会计科目清理和新会计新信息系统的选择、新会计科目设置和准备。在新旧会计科目转换中存在的困难和问题。医院会计信息质量的改进情况、医院政府会计改革PDCA 循环改进建议等。重点了解相关人员对执行《政府会计制度》认知和感受，对医院政府会计改革绩效的自我评估和执行会计制度的改进建议。
一、问卷调查情况分析
（一）基本情况
本次问卷调查对象主要是公立医院的会计人员，共收回有
效答卷81份，从地域分布看主要来自山东69份，占85.19%；其次是江苏6份，占7.41%；两省占92.6%。来自山东的答卷前三位的地市分别是济南28份，占40.58%；潍坊11份，占15.94%；淄博6份，占8.7%；三地市占约65%。答卷所在医院的隶属关系，省属43份，占53.1%；市属28人，占34.57%；县属10份，占12.35%。省、市属医院共占87.67%。答卷所在
推荐RECOMMEND
医院为三级综合医院的35份，占43.21%；三级甲等专科医院的37份，占45.68%。三级医院共占88.89%。答卷所在医院的规模1000-3000张床的32份，占39.51%；规模在500-1000张床的33份，占40.74%；二者共占80.25%。
调查对象人员身份构成中，高级职称的45份，占55.56%；中级职称的21份，占25.93；二者共占81.49%。行政职务担任总会计师或6份，占7.41%；担任财务部门负责人的29份，占35.8%；担任其他部门负责人的4份，占4.94%；一般会计人员39人，占48.15%；以上人员共占96.3%。调查对象的会计岗位分布呈现以主管会计岗位为主的正态分布，主管会计岗位30份，占37.04%；预算会计和总账报表会计岗位同为17份，均占20.99%；财务分析会计岗位14份，占17.28%；稽核岗位11份，占13.58%。
从有效答卷基本情况看，地域分布主要集中在山东省济南市、潍坊市、淄博市三市；答卷所在医院的
隶属关系主要是省属和市属；医院的等级和类型主要集中在三级医院，综合医院和专科医院各占二分之一；医院的规模主要集中在1000-3000张和500-1000张两个规模档次。从人员身份特征方面看，有效答卷人主要以高级、中级职称人员为主，技术层次较高；担任行政职务的会计人员和不担任行政职务各占一半；有效答卷人的会计岗位分布呈现以主管会计为主，预算会计、总账表表会计、财务分析会计、稽核岗位为主的正态分布。这些岗位都是医院执行《政府会计制度》的主体岗位。他们对本单位执行状况的了解和感受是直接的和全面的，对这次公立医院执行《政府会计制度》全过程的反映信度和效度很高，为本次调查研究的结果提供了价值保证。
（二）《政府会计制度》实施前准备情况
《政府会计制度》改革是国家推进政府会计治理体系和治理能力现代化的重要战略布局，是实现政府会计现代化的重要举措。公立医院作为政府会计单位执行《政府会计制度》要走在前列，必须对国家政府会计改革背景和意义、要求和目标有深刻的认知；必须提高政治站位，认真学习、精心准备、强化培训，做好人的知识储备；必须制定医院政府会计改革实施方案，明确成立医院主要负责人为组长的医院《政府会计制度》改革领导小组，成立财务部门前头政府会计改革工作机构；必须清产核资，清理往来账户，准备好会计账套、会计信息系统，做好政府会计信息系统的测试和模拟验证，确保医院会计制度和《政府会计制度》顺利衔接。
从有效问卷的统计分析结果看，医院执行《政府会计制度》相关人员对《政府会计制度》改革前的知识储备比较充分，对政府会计改革背景、意义、目标认知比较到位；绝大多数参加了《政府会计制度》改革的系统培训和简单培训。被调查对象所在医院半数以上成立了单位主要负责人为组长的医院《政府会计制度》改革领导小组；四分之三的医院成立了财务部门牵头的《政
府会计制度》改革实施小组，制定了医院《政府会计制度》改革实施方案。4/5的医院在医院《政府会计制度》改革实施之前进行了清产核资，准备好了政府会计信息系统软件。90%的医院分别选用了四大财务软件公司的政府会计信息系统软件。调查显示，半数以上的医院在领导层面比较重视医院《政府会计制度》改革；四分之三的医院在实施层面上比较重视医院《政府会计制度》改革；五分之四的医院在操作和工具层面上比较重视。可以表明绝大多数被调查对象所在医院在《政府会计制度》改革实施之前的准备工作是比较充分的。
（三）医院《政府会计制度》衔接情况
2018年医院会计决算完成后，进入《政府会计制度》实施操作衔接阶段。此阶段是医院执行《政府会计制度》的关键环节，衔接是否顺利是对医院前期准备工作是否充分的检验，又会对医院执行《政府会计制度》的会计信息质量产生深刻的影响。医院政府会计账套和政府会计信息系统的适用性，是影响医院《政府会计制度》衔接是否顺利的技术性关键因素。
调查结果显示，绝大多数被调查者所在医院执行《政府会计制度》衔接技术工具准备的较充分，基本达到了《政府会计制度》改革的要求，但存在适用性不强和自动化水平低等问题。如仅半数被调查者认为政府会计科目设置对医院适用，近半数被调查者认为适用性一般；在进行《政府会计制度》衔接时，仅有一成多点的被调查者所在医院的政府会计数据是自动导入的，有八成多点的被调查者所在医院部分数据是自动导入的，有百分之五
是手工填入的。
（四）医院《政府会计制度》执行后情况
医院执行《政府会计制度》的衔接阶段完成后，进入按《政府会计制度》和政府会计准则进行会计处理和记账阶段，记账初期要对会计科目和会计信息系统进行不断的调试和检测，后续阶段也会不断出现新情况新问题，要进行持续改进，直至能按时报
出符合《政府会计制度》和准则要求的会计报表。执行《政府会
02
ACCOUNTING LEARNING
03
计制度》后医院财务管理目标是否实现了从预算平衡逐渐扩展到管理医院资产、控制运行成本、提升运行效率、防范债务风险、促进医院可持续发展等目标。本文针对上述问题进行了问卷调查。
问卷调查显示，医院《政府会计制度》改革从准备阶段到正式运行，近百分之九十的医院用了至少3个月以上，说明绝大多数医院《政府会计制度》改革在时间上准备都比较充分。正式运行后执行《政府会计制度》步入正轨的时间长短则比较分散，有近四成的被调查者所在医院2019年1月就步入正轨，尽管比较分散，还是有九成的多的被调查者所在医院2019年6月前步入了正轨。医院执行《政府会计制度》后，由于采用财务会计和预算会计平行记账模式而导致会计的工作量增加，有8成多的被调查者认为医院执行《政府会计制度》后的会计工作量是原来的2倍以上，有三成多的被调查者认为是原来的3倍或以上，说明医院执行《政府会计制度》后多数医院会计工作量确实有所增加。
二、医院执行《政府会计制度》现状中存在的问题和建议
（一）医院执行《政府会计制度》改革的进度和质量不均衡
调查结果显示，本次《政府会计制度》改革从政府财政部
门、业务主管部门、卫生经济协会到各公立医院，对政府会计改革的宣传、动员、组织和培训做了大量的工作。三级公立医院在实际执行过程的质量参差不齐、进度不均衡。如果再考虑二级医院，可能差别会更大。建议政府财政部门、业务主管部门、卫生经济协会继续加强对各公立医院执行《政府会计制度》的监督检查和调查研究，以问题为导向，针对政府会计实务工作中存在的重大问题，由省财政部门和业务主管部门组织专家团队进行联合攻关，提出普适性的解决方案。同时利用网络信息平台组建医院政府会计咨询专家团队，为公立医院广大政府会计实务工作者答疑解惑，提供线上咨询服务和技术支持。
（二）医院政府会计信息系统集成度和自动化程度不高
调查结果显示，目前绝大多数公立医院的政府会计信息系统
调查研究制度的集成度和自动化程度不高，会计记账流程的很多节点还处在半手工状态，由于《政府会计制度》实行预算会计和财务会计“双分录”“双凭证”平行记账，产生预算会计和财务会计“双报表”，双报表中的勾稽平衡很多医院都需要手工调整完成。这种状况不仅增加了工作量，而且增加了政府会计信息质量的
内控风险。建议政府财政部门、业务主管部门、公立医院应该重视政府会计信息系统建设，从技术标准、市场准入、集成度和自动化程度评估、和医院HIS、ERP 系统匹配度等方面提出技术要求，共同规划研发适用性强的、自动化程度更高的政府会计信息系统，满足政府会计信息系统使用者各方面的需求，提高医院政府会计工作的质量和效率。
（三）医院执行《政府会计制度》中存在遵循政府会计准则体系问题
政府会计准则体系是《政府会计制度》的核心内容，医院会
计人员在对会计事项进行会计确认和计量时，要遵循政府会计基本准则和具体准则。这对医院会计人员的会计职业行为习惯是一个很大的挑战。过去的医院会计制度制定的较为具体，缺乏灵活性；在处理会计事项时不需要太多的职业判断。目前，《政府会计制度》是以准则体系为中心的会计制度，在不违背会计准则的前提下，医院会计人员在处理会计事项时需要作出更多的职业判断，对会计准则的遵循对会计信息质量能够起到基础性保障作用。在本次调查中发现，医院的会计人员主要是忙于会计科目和记账模式的转换，对政府会计准则体系学习的不够深，不够透，在实务工作中不能举一反三、灵活运用，还不习惯遵循会计准则条件下的职业判断行为方式。建议在省财政部门、业务主管部门需要在后续的培训中加强对政府会计准则体系的专题培训，重点培养医院会计人员的会计准则逻辑思维和在会计实务中准确运用会计准则进行职业判断的能力。
结语
本课题被调查者主体主要是三级公立医院中的中、高级会计人员。他们是公立医院执行《政府会计制度》的主要执行者，深度参与了这次政府医院《政府会计制度》改革，对三级公立医院执行《政府会计制度》现状有直接的了解和体验。因此本次调研结果对政府财政部门、业务主管部门了解山东省三级公立医院执行《政府会计制度》现状将有重要的参考价值，对我省进一步深化公立医院政府会计改革有重要的理论意义和实践意义。参考文献
[1]赵西卜，王建英，王彦.政府会计建设研究十年[M].北京：中国
财政经济出版社，2016：2–3.
[2]于国旺.政府会计改革“绩效悖论”问题成因研究[D].厦门：厦门大学，2017：151–168.
发布评论