2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第二章 存货
● 详细描述：
1.存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。
2.存货跌价准备的转回
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进
行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本或（其他业务成本）”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。
【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失（关键点），按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。
【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的
A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：借：资产减值损失——A存货 5 000
贷：存货跌价准备——A存货 5 000
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【教材例2-13】沿用【教材例2-12】，假设20×9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是
20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的
可变现净值为110 000元。
本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值（110 000元）高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备——A存货 5 000
贷：资产减值损失——A存货 5 000
【教材例2-14】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下：
借：应收账款 35 100
贷：主营业务收入——A机器 30 000
存货跌价准备 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
借：主营业务成本——A机器 19 000
存货跌价准备——A机器 6 000
贷：库存商品 25 000
或：
借：主营业务成本——A机器 25 000
贷：库存商品 25 000
借：存货跌价准备——A机器 6 000
贷：主营业务成本——A机器 6 000
例题：
1.甲企业是一家大型机床制造企业，2012年12月1日与乙公司签订了一项不
可撤销销售合同，约定于2013年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至
2012年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。甲企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，2012年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是
（）。
A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债30万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备30万元
正确答案：A
解析：因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此计提的预计负债=320—300=20(万元）。
2.甲公司系上市公司，2012年年末库存A材料账面余额为1100万元；年末计
提跌价准备前库存A材料计提的存货跌价准备的账面余额为0。库存A材料将全部用于生产B产品，预计B产品的市场价格总额为1200万元，预计生产B产品还需发生除A材料以外的总成本为400万元，预计为销售B产成品发生的相关税费总额为80万元。B产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为1000万元。甲公司对A材料应计提的存货跌价准备是（）万元。
A.364
B.340
C.264
D.76
正确答案：B
解析：有合同约定的B产品可变现净值=1000-80x80%=936(万元）有合同约定的B产品成本=(1100+400)x80%=1200(万元）没有合同约定的B产品可变现净值=1200X20%-80X20%=224(万元）没有合同约定的B产品成本
=(1100+400)x20%=300(万元）B产品成本大于可变现净值，说明A材料发生了减值，A材料应按可变现净值计量。有合同约定的部分：A材料可变现净值=1000-80X80%-400X80%=616(万元）A材料成本=1100X80%=880(万元）发生减值=880-616=264(万元）没有合同约定的部分：A材料可变现净值=1200X20%-80X20%-400x20%=144(万元）A材料成本=1100X20%=220(万元）发生减值
=220-144=76(万元）A材料应计提存货跌价准备的金额=264+76=340(万元）3.甲公司2013年12月31日库存配件200套，每套配件的账面成本为10万元
，市场价格为8万元。该批配件专门用于加工200件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入20万元。A产品2013年12月31日的市场价格为每件30.5万元，估计销售A产品过程中每件将发生销售费用及相关税金1万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2013年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.0
B.50
C.100
D.200
正确答案：C
解析：该配件所生产的A产品成本=200X(10+20)=6000(万元），其可变现净值=200X(30.5-1)=5900(万元），A产品发生减值。该配件的可变现净值
=200X(30.5-20-1)=1900(万元），应计提的存货跌价准备=200X10-
1900=100(万元）。
4.甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2012年12月31日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品.期末库存数量有15000件，账面成本为675万元，市场销售价格580万元。该公司已于2012年5月18日与乙公司签订购销协议，将于2013年8月
23日之前向乙公司提供30000件甲产品，合同单价为0.05万元。为生产合同所需的甲产品，甲公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15000件甲产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为555万元，估计至完工尚需要发生成本230万元。预计销售30000件甲产品所需的税金及费用为130万元
，预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元，则甲公司期末存货的应计提的跌价准备为（）万元。
A.45
B.0
C.35
D.55
正确答案：B
解析：该公司的两项存货中，甲产品的销售合同数量为30000个，库存数量只有一半，则已有的库存甲产品按合同价格确定预计可变现净值，即0.05万元。甲产品的可变现净值=(15000X0.05-130/2)=685(万元），成本为675万元，可变现净值大于成本，因此，甲产品没有发生减值。用材料生产的产品的可变现净值=(15000X0.05-130/2)=685(万元），用材料生产的产品的成本=400+230=630(万元），可变现净值大于成本，所以乙材料也不需要计提存货跌价准备。
5.甲公司以人民币为记账本位币。2013年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2013年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率是1美元=
6.6元人民币，12月31日的汇率是1美元=6.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2013年12月3I日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。
A.3760
B.5280
C.5360
D.4700
正确答案：A
解析：甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备=2000X8X6.6-
1900x8x6.7=3760（元人民币）。
6.甲公司以人民币为记账本位币。2011年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2011年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.6元人民币，12月31日的汇率是1美元=6.7元人民币。假
定不考虑增值税等相关税费，甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。
A.3760
B.5280
C.5360
D.4700
正确答案：A
解析：曱公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备=2000x8x6.6-
1900X8x6.7=3760（元）。
7.2011年12月31日，甲公司结存A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2011年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。2011年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2011年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。2011年12月31日A产品应计提存货跌价准备为（）万元。
A.8
B.18
C.28
D.38
正确答案：A
解析：有销售合同部分：产品可变现净值=4Ox(11-0.5)=420(万元），成本=40X10=400(万元），这部分存货不需计提跌价准备；超过合同数量部分
：产品可变现净值=60x(10.2-0.5)=582(万元），成本=60x10=600(万元），这部分存货的“存货跌价准备”科目余额为18万元，产品本期应计提存货跌价准备=18-(30-20)=8(万元）。
8.甲企业发出实际成本为100万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的人账价值为（）万元。
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