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摘要：制造企业本身作为我国第二 大产业的同时，又是我国实体经济的主要 代表行业，对于我国经济水平的发展具有 重要的影响作用。因此国家及其他相关部 门必须加强对于我国制造行业发展的重视 程度，而我国也在不断地加强对于制造行 业财务管理工作的透明度。存货跌价准备 本身作为我国流动资产减值的重要组成部 分之一，能够为我国制造行业的财务管理 以及降低制造业财务管理的风险上都起到 了重要的促进作用。本文主要是根据通过 分析存货跌价准备实际应用于我国制造企 业当中表现出来的一些问题，并在对这些 问题进行深入剖析的基础之上提出问题解 决的优化措施。
关键词：制造企业；存货跌价准备；优化措施
一、存货跌价准备新旧会计标准的对比
存货期末计量当中，如果出现可变 现净值高于成本情况的时候，按照成本 计算，对于提存货跌价准备不进行计算；如果可变现净值低于成本情况的时候，就需要按照差额计提存货跌价准备。在 新旧不同的会计准则之下，存货跌价准 备的计提方式是不同的，他们的不同之 处主要表现在以下几个方面：
(一）存货成本
我国国家规定的新会计准则中具有 明确的规定，企业的采购成本可以直接 的计入存货的成本当中，其中的金额小 时也可以直接计入当期账目的损益。而 与新会计准则规定不同的是，我国的旧 会计准则下明文规定过企业的采购成本 只能计入在当期的损益当中；除此之外，存货成本的计算也有所不同，我国新准 则规定账目上不允许出现后进先出的方 式，并同时规定了删除后进先出法这种 核算方式，除此之外，若存在性质或用 途相似的存货则需要采取完全相同的存 货核算方式；涉及到借款费用，在国家 规定的新会计准则，对符合借款费用资本化条件的存货，可以根据实际情况计
入成本，与新会计计量方式不同的是，
旧会计计量准则是不允许将借款费用计
入存货成本当中的；而投资者投入的成
本，国家规定的新准则要求合同的价格
或是协议出来的价格符合公允的价值，
可以将其作为存货价值的标准，对比旧
准则，则对公允价值没有明确的规定。
(二）存货跌价准备
在新会计准则下，存货跌价准备的
结转要借记本科目，贷记“主营业务成
本”或者是“其他业务成本”。但是在
旧会计准则下，存货跌价准备的结转要
通过“管理费用”科目；新会计准则下，
是否有存货减值的迹象是计提存货跌价
准备的参考标准，但是在旧会计准则下，
没有这种规定，需要按照年度进行合理
计提。
二、制造企业存货跌价准备过程中
的现状
(一）制造企业中计提存货跌价准
备不合理
根据相关调查数据提供财务报告对
我国制造类企业的实证研宄表明，新型
的国家资产减值的相关政策对涉及到非
流动资产减值准备的转回方面，起到了
重要的遏制上市公司的盈余管理的行为，
通过这种流动资产的减值准备的计提与
转回的方式，从而完善我国了制造企业
的盈余管理。除此之外，国内外的很多
相关专家、学者分别从会计准则的盈余
管理、制造企业的会计准则间的不完善
性以及会计准则的灵活性这三个角度证
明了存货跌价准备的不合理性。一些以
任中华为首的专家以我国制造企业为实
证对象，研宄我国自新会计准则实际投
入制造企业实施以来，制造开发企业或
者是经营业的中国上市公司、民营企业
计提存货准备过程当中，均存在有不合
理的地方。一旦制造企业公司利用存货
跌价准备的不合理的时候，则是进行盈
余管理最好的时候，国有和民营的制造
■彭远刚
行业在计提存货跌价准备方面二者上均
存在着一定的差异表现。通过这种方式，
则说明了我国制造行业的存货跌价准备
上的计提及转回工作有待进一步的提高。
(二） 制造企业中计提存货准备的
标准不统一
根据我国最新规定的新会计准则可
以看出，制造企业的存货跌价准备需要
按照企业实际的存货的成本和企业内部
间的可变现净值二者之间进行精细的核
算工作。而涉及到企业内部件单价较低
或者是其他种类繁多的存货时，可以按
照企业内部间存货的实际类别计量成本
或者是可变现净值。如果是按照相关的
存货具有的类似用途或者是与所在同一
地区的制造业生产或者是销售的产品相
关，同时也就很难将该项产品与制造企
业的其它产品之间进行科学的区别估价，
这时我们则可以合并计量成本与企业内
部间的可变现净值。因此，实际对于存
货跌价准备的计量工作上是具备多重标
准的，使得制造企业对于企业内部间的
存货计提情况的判断上有一定的灵活空
间可以进行施展。例如：我国某制造企
业在2008年对其五个重大项目计提存货
跌价准备5.35亿元，在我国本身的制造
行业市场经济低靡的状况条件下，这就
对制造行业的利润产生了极大的影响，
并对这种制造公司内的其股东造成了极
大的经济损失。
(三） 存货跌价准备为制造企业提
供了额外利润操纵的空间
在当前我国不断推行国家新会计准
则规定的同时，不断地扩大了制造企业
内部间的会计政策的实际选择空间，长
期资产减值准备实际上不予实行操作转
回，但是涉及到制造企业上市公司，他
们可通过利用公司内部间的坏账准备、
存货跌价准备等等诸如此类的其他方式
减值进行盈余管理操纵，通过在一定程
度上少提减值准备的同时来增加制造企
业的实际利润，或者是通过多提准备的
中国军转民70
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手段，来为制造企业以后的年度通过转 回来增加经济利润。总而言之，为制造 企业提供了便利的利润操纵空间是当前 我国在存货跌价准备过程当中实际存在 的主要问题。
三、制造企业存货跌价准备解决现状的优化措施
(一）强化制造企业内部间会计监督制度
为了能够科学、有效地解决我国制 造企业在存货跌价准备过程中出现的问 题，如上文当中主要讲到的制造企业中 计提存货准备的标准不统一、存货跌价 准备为制造企业提供了额外利润操纵的 空间等诸如此类的问题，需要国家不断 地完善和健全我国会计制度和以及企业 内部监督体系的工作，因为这两项内容 是当代我国制造企业实行多元化方向发 展必须具备的重要条件之一。鉴于此种 目的，我们在整个过程当中，一方面，国际或者是政府应当不断强化和完善一 整套企业内部间的法律法规的监督机制，通过利用法律的强制力去保障企业内部 间的制度实施，通过这种方式或手段来 不断加强加快我国企业内部的法律法规 的建设，使得我国制造企业内部间的会 计管理工作能够真真正正的做到责任明 确化、有法可依，这样才能有效避免因 为责任不明确或者是公司内部间没有相 应的法律制度规定来作为坚强的
保障，从而造成了制造企业内部管理工作的失 控等其他不良现象的发生，只有通过国 家制定不断完善的法律才会使得制造企 业内部间的会计管理政策向着规范化、程序化、明确化的方向不断发生转变。另一方面，制造企业还需要对于企业外 部的监督体系起到不断强化的作用，这 主要是因为，制造企业内部间的存货跌 价准备处理工作一旦不合理或者是处理 不恰当，将会在一定程度上严重影响制 造企业公司呈现的财务报告的质量。为 了避免上述状况的发生，相关管理部门 就需要不断健全和完善我国搭建的社会 信用制度。只有国家、企业间同步加强 对于社会信用体系的建设和实施，才能够从根本上提高外部对于我国制造类企
业出具的公司内部间的财务信息的可信
度。一旦社会对于制造企业所对外公示
的相关信息都深信不疑时，才将会大大
有利于我国制造企业的经营。鉴于此种
目的，国豕及各级政府部门需要对涉及
到会计信息的企业予以严惩不贷，
尤其是对于我国的信息产业以及一些低
端制造业而言，这些企业是目前我国正
在高速发展的企业以及逐渐在经济发展
过程当中被淘汰的落后产业，对于他们
应当定期地对信息类产业以及制造行业
的实际账目进行相关的审计和核对工作。
一旦发现企业内部间出现与实际记录账
目不符的现象，应当充分利用法律的威
慑力来对违规企业进行严厉的惩处，使
得我国的法律制度不是单纯的摆设作用。
这样做不但能够起到法律的威慑力作用，
还能够使得我国的企业会计管理严格地
按照相关规定运行。总而言之，存货跌
价准备的计提问题不单单会导致制造企
存货跌价准备
业的存货问题，更会对公司整个财务管
理工作产生严重的不良后果。鉴于此，
强化公司内部间的会计监督制度是任何
一个财务模块都急需解决的实际问题。
(二）建立健全的存货跌价准备标准
针对上文中讲到的我国制造业的计
提存货跌价准备的不一致性这个问题，
企业应该采用不断完善存货跌价准备的
方式来应对问题。首先，需要完善出我
国制造业存货成本制定的方法，如，制
造企业可以通过实行计划成本法的方式，
密切地调查市场的实际情况。使得我国
制造业所计划的成本价格更加贴近与我
们生活当中的实际市场成本价格。除此
之外，企业还需要在存货的期末计价时，
根据公司实际的库存情况来适当调整原
定的计划成本，并且通过与实际成本和
计划成本二者之间的比较计提存货跌价
准备。其次，完善存货可变现净值的判
断标准，如果没有经过专业的判断就一
定程度上影响公司内部间的会计人员的
实际专业判断的空间，一旦专业人员信
息判断失误这种不良状况的出现，则会
对公司产生严重的影响，如严重降低了
公司内部间的会计信息的有效性，随着
我国的会计管理工作与国际会计管理工
作之间越来越靠近且二者之间越来越具
有更多的可比性，对可变现净值的判断
不能仅仅依靠财务人员的主观性，而是
要相关部门之间（如销售部门）的相互
积极配合。除此之外，还需要建立起一
套健全的公司相关财务内控制度。总而
言之，相关企业管理人员需要不断完善
可变现净值的判断标准以及降低财务人
员的主观判断标准。通过不断的健全和
完善存货跌价准备的标准，才能够在根
本上遏制企业钻多重标准的空子。
四、结束语
在新会计准则不断推进实施以来，
我国制造企业对于存货跌价准备的计提
工作也处于不断摸索的工作状态，由于
我国的会计准则明文规定了存货跌价准
备一旦计提便不能够转回，这就在一定
程度上为企业计提存货跌价准备工作增
加了实际操作的难度。因此，对于存货
跌价准备相关问题进行科学的探宄对于
制造企业的运营发展而言是十分必要的。
但是存货跌价准备是一项系统的大工程，
这就需要相关专家学者在实践中不断的
寻求和解决问题，以促进我国制造行业
的健康、向上发展。3
参考文献
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(作者单位：四川省创新家具有限公司）
作者简介：彭远刚，生于1976年，男，
本科，高级会计师，研究方向：会计。
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