第三章  存货
（共三道简答题）
[简答题]一、 A公司是一个集汽车生产、销售、汽车修理修配于一体的大型企业。2×13年，A公司发生了以下业务。
（1）3月1日，A公司购人了一批汽车零部件。用于自产自销的汽车。该批零部件的购买价款为500万元，发生的增值税进项税额为85万元。购买过程中发生了运杂费20万元，到年末，已领用50％用于生产汽车，该批汽车尚未完工，到年末发生了除零部件之外的成本总额200万元。
（2）5月30日，接受8公司的委托代为销售一批汽车，汽车的成本总额为2000万元，共50辆。双方约定，A公司需按照每辆60万元的价格对外销售，按不含税售价的15％收取代销手续费。到年末，已对外销售20辆。
（3）6月30日.A公司接受C公司委托代为生产10辆汽车。这10辆汽车是由于C公司发生配件短缺造成的尚未组装完工的汽车，组装完成后交回给C公司。A公司在组装过程中领用螺钮等配
件价值200万元，发生人工成本为100万元，到年末尚未组装完成。
（4）2×13年年末，A公司为了鼓励职工工作，购买了一批面粉和食用油作为过年福利，共花费300万元。该批面粉和食用油尚未发放给职工。假定A公司适用的增值税税率为17％，不考虑其他因素。
要求：
（1）假定资料（1）中该批尚未领用的零部件市场销售价格为200万元，该批零部件全部用于生产汽车至完工将发生成本500万元，该汽车的市场销售价格为900万元，预计将发生销售费用80万元。判断资料（1）中尚未领用的零部件是否发生了减值。
（2）根据资料（2），判断受托代销的汽车是否应在A公司的存货项目中列示，如果列示，请计算此批汽车在存货项目中列示的金额；计算A公司因销售该汽车确认的收入金额。
（3）根据资料（1）～资料（4），计算以上交易或事项对年末资产负债表“存货”项目的影响金额。
【答案】
（1）由于该批零部件是用于生产汽车的，因此应该首先判断该汽车是否发生了减值。汽车的成本＝（500+20）×50％+500=760（万元）汽车的可变现净值＝900－80=820（万元）
生产的汽车没有发生减值，相应的零部件也没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。
（2）不在A公司存货项目中列示。因为A公司是采用收取手续费的方式代销该批汽车，此时该批汽车相对应的金额是在A公司的受托代销商品和受托代销商品款两个科目中核算的，正好抵销，存货的列示金额为0。由于对外销售了20辆，因此应该确认的手续费收入＝20×60×15％=180（万元）。
（3）资料（1）零部件与汽车均属于企业存货，期末列示金额合计＝500+20+200=720（万元）。资料（2）在存货中的列示金额为0。资料（3）属于代制品，按照发生的相关成本计入存货，在存货中的列示金额=200+100=300（万元）。资料（4）属于为职工发放福利购买的产品，不应该在存货项目中列示。上述事项年末对资产负债表“存货”项目的影响金额＝720+300=1020（万元）
[简答题]二、甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变 现净值孰低计量，按单项存货计
提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2013年度财 务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2013年12月31 13，甲公司存货中包括： 300件A产品、100件B产品。300件A产品和100件B产品的单位产品成本均为12万元。其中，300件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税，下同)为15万元，市场价格预期为11.8万元；100件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为11.8万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.2万元。
2013年12月31 13，甲公司相关业务会计处理 如下：甲公司对300件A产品和100件B产品按成本总额4800万元(12×400)超过可变现 净值总额4640万元[(11.8-0.2)×400]的差额计提160万元存货跌价准备。此前，甲公 司未对A产品和B产品计提存货跌价准备。
(2)2012年12月31 日甲公司库存电子设备 3000台，单位成本1.4万元。2012年12月31 日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税 费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备 300万元。甲公司于2013年3月6日向丙公司 销售电子设备100台，每台1.2万元，未发生销售税费，货款已收到。2013年3月6 13，甲 公司的会计处理如下：
借：银行存款 140.4
  贷：主营业务收入 120
    应交税费－应交增值税(销项税额)20.4
借：主营业务成本 140
  贷：库存商品 140
因销售应结转的存货跌价准备金额=300÷ (3000×1.4)×140=10(万元)。
借：存货跌价准备 10
  贷：资产减值损失 10
(3)2013年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩电视机。M型号液晶彩电视机是根据甲公司2013年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元，甲公司生产M型号液晶彩电视机的单位成本为1.5万元，销售每台M
型号液晶彩电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台1.4万元，销售每台N型号液晶彩电视机预计发生的相关税费为0.1万元。
甲公司认为，M型号液晶彩电视机的合同价 格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩电视机确认了80万元的跌价损失，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩电视机确认了40万元的跌价损失，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩电视机计提存货跌价准备。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响)。
【答案】
事项(1)会计处理不正确。
理由：甲公司应分别计算A产品和B产品应计  提的存货跌价准备金额。
A产品成本总额=300×12=3600(万元)，A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值  =300×(15-0.2)=4440(万元)，成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。
B产品成本总额=100×12=1200(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=100×(11.8-0.2)=1160(万元)， B产品应计提跌价准备=1200-1160=40(万元)。
甲公司的会计处理中，对A产品和B产品多计  提存货跌价准备的金额=160-40=120(万  元)，更正分录应冲回。
更正分录如下：
借：存货跌价准备    120
  贷：资产减值损失    120 
事项(2)会计处理不正确。
理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减  资产减值损失，而应冲减主营业务成本。
更正分录如下： 存货跌价准备
借：资产减值损失  10
  贷：主营业务成本    10 
事项(3)
①甲公司对M型号液晶彩电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。
理由：M型号液晶彩电视机存在销售合同， 应按合同价格作为估计售价，M型号液晶彩电视机可变现净值=400×(1.8-0.1)=680 (万元)，大于成本600万元(400×1.5)，M型号液晶彩电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。
更正分录如下：
借：存货跌价准备    80
  贷：资产减值损失    80 
②甲公司对N型号液晶彩电视机计提存货跌  价准备的会计处理正确。
[简答题]三、甲公司系2011年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事手机、彩电视机的生产和销售，按单项存货计提存货跌价准备。×YZ会计师事务所接受委托对该公司2012年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议。(1)甲公司2012年12月31日存货中包含专为生产C3手机而持有的配件10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部C3手机还需发生加工成本1 60元。C3手机是甲公司新开发的一款手机，于2012年8月推向市场，最初定价为每部2300元。根据市场反馈的信息，由于甲公司的竞争对手推出与C3手机性能类似的其他新款手机，致使甲公司C3手机的市场价格下降，甲公司所持有的C3手机配件的市场价格亦随之下降。至2012年12月31日，C3手机的市场价格下降为每部1900元，C3手机配件的市场价格下降为每套1500元。每部C3手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10％。甲公司财务部认为，2012年12月31 日 C3手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2012年12月31 日每套1500元的市场价格为计算基础，对C3手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)2012年12月31日，甲公司库存产品中还包括400台M型号液晶彩电视机和200台N型号液晶彩电视机。M型号液晶彩电视机是根据甲公司2012年11月与乙公司签
订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产M型号液晶彩电视机的单位成本为1．5万元。销售每台M型号液晶彩电视机预计发生的相关税费为0．1万元。N型号液晶彩电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元．销售每台N型号液晶彩电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，M型号液晶彩电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩电视机的市场价格作为汁算M型号液晶彩电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除；对N型号液晶彩电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩电视机计提存货跌价准备。要求：(1)分析、判断事项(1)中，甲公司财务部对C3手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。(2)分析、判断事项(2)中，甲公司对M型号液晶彩电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的处理是否正确，并简要说明理由。(3)分析、判断事项(2)中，甲公司对N型号液晶彩电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的处理是否正确，并简要说明理由。(4)分析、计算事项(2)中M型号和N型号液晶彩电视机在资产负债表存货项目中列示的正确金额。
【答案】
(1)甲公司财务部对C3手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：①为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量．并且以所生产产品的销售价格为基础计算。C3手机在2012年末的可变现净值低于成本．C3手机配件应当按照成本与可变现净值孰低计量。②C3手机配件的可变现净值应当以C3手机每部1900元的市场价格为基础计算确定，可变现净值＝1 900—160 －190＝1550(万元)。正确的会计处理：甲公司对C3手机配件应计提50(1600 －1550)万元的存货跌价准备。(2)①甲公司对M型号液晶彩电视机计提存货跌价准备的处理不正确。理由：M型号液晶彩电视机可变现净值＝(1．8—0．1)×400＝680(万元)，成本为1．5×400＝600(万元)，可变现净值高于成本，没有发生减值。②甲公司将确认的M型号液晶彩电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。(3)①甲公司对N型号液晶彩电视机计提存货跌价准备的处理正确。理由：N型号液晶彩电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。②甲公司将确认的N型号液晶彩电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。(4)①M型号液晶彩电视
机在资产负债表存货项目中列示的金额是600万元。②N型号液晶彩电视机在资产负债表存货项目中列示的金额是260万元.
[简答题]四、甲企业为一生产制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业本期发生经济业务如下： (1)12月5日委托乙企业加工应税消费品(商品加工完工后直接对外出售)，甲企业发出材料成本200万元，支付加工费70万元(不含增值税)，该产品适用的消费税率为10%，12月20日材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。