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减税降费政策对酒店业的影响研究
◎文/沈晓娟
摘 要：2012年国家开始了营业税改增值税试点，营改增政策的实施对酒店行业产生了深远影响。2018年以来，特别是2019年国家实施了更大规模的减税降费政策，对促进企业投资、有效降低企业税负、激发市场活力、推动整个经济高质量快速发展起到了巨大的作用。文章以酒店业为研究对象，通过梳理适用酒店业的减税降费政策内容，分析了这些减税降费政策对酒店行业经营、投资及融资等方面的影响，提出了有针对性的建议，以使酒店行业企业更好地利用税收政策，享受改革红利，促进企业快速高质量发展。
关键词：减税降费；酒店行业；影响0 引言
2012年1月1日，上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点（以下简称营改增），拉开了国家营改增改革的序幕。之后陆续不断扩大试点，自2016年5月1日起，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部营业税纳税人，自此营改增在全国所有行业全面实施。酒店行业属于生活服务业，自此开始实行增值税政策。2019年以来，国家实施更大规模约两万亿元人民币的减税降费，涉及增值税、企业所得税等多个税费，有效地减轻了企业负担，增加了居民收入，成为国家深化供给侧结构性改革、推动经济高质量发展的重要举措。目前，学者侧重对小微企业或制造业减税降费影响展开研究。以酒店业为对象，分析酒店业减税降费改革内容，分析政策改革对酒店业税负及经营各方面产生的影响，以此提出相关建议，以促进酒店业在改革中更快更好发展。1 酒店业相关减税降费政策的具体内容
2019年起全面落实减税降费政策，相对于过去的税制改革，涉及面更广、预期影响力更大。2020年国家继续深化减税降费的改革力度，主要涉及增值税、企业所得税、个人所得税及社保税费。1.1 增值税方面减税降费内容
营改增全面实施后，酒店行业由适用5%营业税税率改为增值税一般纳税人适用增值税税率6%（小规模纳税人适用征收率3%）。2019年4月1日开始，国家开始深化增值税改革，降低增值税税率，酒店行业维持6%一档税率不变。但其他行业征税类目税率的降低带来的变化与酒店行业相关。例如，由于农产品税率由10%降为9%，酒店在采购农产品时要考虑税率变化。
自2019年4月1日起，一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，其中增值税扣税凭证包括：增值税专用发票、增值税电子普通发票、注
明旅客身份信息的铁路车票、航空运输电子客票行程单、
公路以及水路等其他客票。
同时，国家推出了加计抵减税收优惠政策。规定从2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。为了保证生活服务业享受改革红利，税负只降不增，2019年10月推出新政策，规定2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳税额。这使得酒店企业在2019年10月后税负有望得到进一步降低。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》相关规定已登记为增值税一般纳税人的，在2018年12月31日前可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。
2018年统一了增值税小规模纳税人标准，规定小规模纳税人的具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。由于标准的调整，产生了新旧标准下一般纳税人的差异，因此出台了转登记小规模纳税人的相关规定。这个过渡期政策时间结点陆续进行了多次顺延。同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照《财政部国家税务局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》相关规定，转登记为小规模纳税人，
或选择继续作为一般纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》有关规定登记为一般纳税人的；转登记日前连续12个月或连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。
为使企业顺利应对疫情，减少疫情带来的损失，国家出台了多项税收优惠政策。2020年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。酒店业提供的餐饮住宿服务属于生活服务，因此可据此享受免征增值税政策。1.2 企业所得税方面
针对小型微利企业，在降低企业所得税税率的基础上，规定自2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%
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记入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按20%的税率缴纳企业所得税。
对于有研发的企业，发生的研究开发费，提高原有加计扣除比例，规定自2018年1月1日至2020年12月31日，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
疫情防控期间的企业所得税优惠政策。企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。企业人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。酒店属于住宿业，可据此享受补亏延长的优惠。
1.3 社会保险费率方面
2019年5月1日起，国家降低城镇职工基本养老保险单位缴费比例，单位缴费比例原高于16%的省份可降至16%。同时，继续阶段性降低失业保险和工伤保险费率。据测算，此项改革措施为企业减负3000多亿元。
疫情期间，湖北省可免征各类参保单位（不含机关事业单位）三项社会保险（养老保险、工伤保险、失业保险）单位缴费部分，免征期限不超过5个月。湖北省以外区域免征中小微企业三项社会保险单位缴费部分，免征期限不超过5个月；对大型企业等其他参保单位（不含机关事业单位），三项社会保险单位缴费部分可减半征收，减征期限不超过3个月。
另外，受疫情影响，生产经营出现严重困难的企业，可申请缓缴社会保险费，缓缴期限原则上不超过6个月，缓缴期间免收滞纳金。这些政策有效缓解企业现金流压力，帮助企业顺利度过疫情困难期。
2 减税降费改革对酒店业的影响
2020年8月6日，财政部调研小组发布《2020年上半年中国财政政策执行情况报告》，根据财政部提供的数据报告，减税降费方面，上半年全国累计新增减税降费15045亿元，其中，2020年新出台的支持疫情防控和经济社会发展的政策措施新增减税降费8941亿元；2019年已出台政策在2020年翘尾新增减税降费6104亿元。根据全年减负2.5万亿元的计划，下半年还有1万亿元左右的空间。减税降费政策有效对冲了疫情影响，对纾解企业困难、支持复工复产和经济平稳运行发挥了重要作用。减税降费为企业带来
直接的经济效益，同时利用好改革政策，享受税收优惠，做好纳税筹划，能为企业带来真金白
银的政策红利。
2.1 增值税进项税额抵扣范围增大，减少了企业税负和
成本
减税降费政策侧重制造企业和小微企业，改革又兼顾
了其他行业企业税负。作为生活服务业的酒店行业来讲，
增值税进项税额抵扣政策改革，使酒店增加了进项税额抵
扣的份额，有利于节省增值税额。酒店采购中更加关注供
应商纳税身份的筛选，及时取得增值税专用发票进行认证
抵扣，降低当月应纳增值税额。酒店加强差旅发票及旅客
运输发票等报销的相关培训，为后续进行抵扣做好铺垫，
都能增加当期可抵扣的进项税额，减少税负。同时，增值税
的改革促使酒店行业加强增值税发票开具及管理，减少及
规避税务风险，有效降低增值税税负。针对疫情期间免征
增值税的政策，规范开具增值税发票的工作，减少疫情时
期税负负担。而在供应商选择上，结合政策改革，选择适合
的供应商，以有效控制采购成本，降低产品及服务成本。
2.2 税收优惠政策增加，扩大了税务筹划范围
以增值税税收优惠为例，加计抵减政策的实施是专
门针对酒店等特定几个行业税负降低的新政。纳税人只
要符合条件，及时提交享受15%加计抵减优惠的申请，那
么企业从2020年10月开始，每月可享受抵减增值税进项
税额15%的金额。假设酒店每月进项税额是100万元，那
么将直接少交15万元的税款。而这类政策很多是有时效性、有适用条件限制的酒店将税收优惠作为纳税筹划的
重点，及时理解政策内涵，正确申请申报抵减税额，充分
利用这些特有的税收优惠政策开展税务筹划，以及时享
受政策带来的更多红利。
2.3 增加了更多的可支配资金用于经营研发及投资
增大增值税抵扣，扩大税收优惠等政策的实施，在
航空运输电子客票行程单享受税负减少的同时，实质增加了酒店当期可支配的资金，酒店可以减少外部融资资金，降低资金成本，有助于
合理安排资金用于设备更新换代。新产品新技术研发或
再投入运营，为酒店带来新的竞争力和发展机遇，使酒店
获得长期持续的经济效益。疫情期间，在酒店旅游等行业
经营受到重创的背景下，也使酒店减轻了现金流压力，可
以为运营留存更多资金，以寻求收益稳定的投资项目，保
证酒店平稳渡过疫情难关。
3 促进减税降费背景下酒店业持续发展的建议
3.1 加强增值税发票的开具和管理，扩大增值税抵扣
营改增的全面实施，酒店行业只有适应新的税收环境，增值税下只有保证增值税抵扣链条的完整，才能享受
抵扣，减少应纳增值税额，否则没有足额的进项税抵扣会
使企业相比之前营业税税负增加。这就要求酒店做好允
许抵扣进项税额的发票的取得和管理工作，在选择供应
商方面也要考虑增值税专用发票问题。另外，对于存在兼
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营项目的典型行业，做好不同税率下项目的分别核算和发票开具，能有效降低税务风险，以及降低由此导致的多交税款。在增值税开具时，要求开具人员熟悉发票开具要求，并按规定和要求开具正确的发票。同时，还要特别关注疫情时期享受免征增值税的特殊开具要求，按要求的税率、发票类型向客人开具发票，从而最大限度享受税收优惠政策，减轻疫情期间酒店成本支出。3.2 利用税收优惠政策开展税务筹划
增值税等税制改革所带来的各项利好政策，使酒店有了更多更好的方式进行税务筹划。在销售环节，综合考虑不同促销方式在税法角度的差异和影响，选择更适合本酒店的促销方案。在合同签订中，考虑不同收款方式及款项明细表述差异的税务影响，选择对酒店最有利的方式。减税降费改革下，国家陆续出台了很多税收优惠政策，利用税收优惠政策进行税务筹划成为酒店税务筹划的重点领域。酒店企业应及时关注并了解税收优惠政策，理解政策适用情形，明确如何应用这些政策，以使酒店享受税收优惠红利，减税税负，或合理推迟税收缴纳时间，进而使酒店经济利益最大化。
疫情期间，特别要关注适用酒店业的税收优惠政策，及时了解政策要求，按照要求及时享受优惠，以最大限度降低企业税负，节省资金支付，进而保障酒店在这个特殊时期能够有充足现金流，为以后正常运营和盈利积聚能量。3.3 充分利用富余资金开展研发及投资
减税降费改革促使酒店加强对完善发票的管理，有效利用税收优惠政策开展税务筹划，这使酒店享受税制改革红利的同时，为酒店减少税负，同时也使酒店留出了更多的富余资金。如果能够合理地规划这些资金，用于投入新产品、新技术的研发，更新设备设施或投入更好的投资领域等，那么将会提高产品服务的竞争力、扩大市场份额及带来更多的顾客，进而为酒店行业企业带来更多的经营效益。
疫情期间，要充分利用富余的资金创新产品和服务，拓宽营销渠道，尽最大努力增收。同时，还要关注疫情
带来的行业内并购机遇，以寻求稳健的投资项目，为以后持续发展激发动能。4 结束语
减税降费是国家财税改革的重要举措，国家通过降低税率、扩大抵扣范围、减免税款及加计抵减等一系列税收手段，使众多行业企业减轻了税负，使企业获得更多的资金，激发了市场活力，为企业带来了发展的良好机遇。疫情期间多项政策的出台，帮助企业顺利度过疫情困难期，促进企业稳定发展。酒店行业应充分把握改革机遇，规划企业经营投资融资，不断降低成本，提升服务质量和竞争力，借减税降费的东风促使酒店业快速高质量的可持续发展。
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作者单位：北京第二外国语学院中瑞酒店管理学院
Research on the Impact of Policies to Cut Taxes and Administrative Fees  on the 
Hotel Industry
SHEN Xiao-juan
Abstract: In 2012, the state started the reform program to replace the business tax with a value-added tax , and the implementation of the policies had a profound impact on the hotel industry. Since 2018, e
specially in 2019,  larger-scale tax and fee cuts was implemented, which had played a huge role in promoting corporate investment, effectively reducing tax burden of enterprises, boosting market vitality and promoting the high-quality development of the entire economy. The article takes the hotel industry as the research object, sorts out the content of policies to cut taxes and administrative fees applicable to the hotel industry, analyzes the impact of these policies on operation, investment, and financing of the hotel industry,and puts forward targeted suggestions in order to make companies in the hotel industry make better use of tax policies, enjoy reform dividends and promote rapid and high-quality development of enterprises.
Keywords: Policies to cut taxes and administrative fees; Hotel Industry; Impact