专题八 耕地占用税、车辆购置税
 
一、第6章简介
考试情况
分值约12分，通常不涉及大题
内容简介
共“14税1费”
（1）与房地相关；  （2）与车船相关
（3）与增值税相关；  （4）环境保护税
章节特点
内容杂，但应用要求不高，主要是能作出交不交的判断
预习建议
（1）耕地占用税、车辆购置税直接按预科班内容学习
（2）其他税种先解决预科班内容
二、交不交耕地占用税
1.在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人。
【提示】耕地，是指用于种植农作物的土地。
2.占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，应当依法缴纳耕地占用税，适用税额可以适当低于当地的适用税额，但降低的部分不得超过50%。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
【提示1】园地，包括果园、茶园、橡胶园、其他园地（包括种植桑树、可可、咖啡、油棕、胡椒、药材等其他多年生作物的园地）。
【提示2】林地，包括乔木林地、竹林地、红树林地、森林沼泽、灌木林地、灌丛沼泽、其他林地（包括疏林地、未成林地、迹地、苗圃等林地。），不包括城镇村庄范围内的绿化
林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。
【提示3】草地，包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地，以及用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地。
【提示4】农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。
【提示5】养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。
【提示6】渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田。
3.占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税。
4.税收优惠
（1）军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。
【提示1】学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
【提示2】医疗机构内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
（2）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。
（3）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。
（4）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
【提示1】专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
【提示2】专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
（5）根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定免征或者减征耕地占用税的其他情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
（6）依法免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
5.临时占用
纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依法缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起1年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
6.损毁耕地
因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地属于税法所称的非农业建设，应依法缴纳耕地占用税；自自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地之日起3年内依法复垦或修复，恢复种植条件的，依法办理退税。
【例题1•多选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列各项中，免征耕地占用税的有（    ）。
A.公立学校教学楼占用耕地
B.城区内机动车道占用耕地
C.军事设施占用耕地
D.医院内职工住房占用耕地
【答案】AC
【解析】（1）选项B：公路线路占用耕地，可以减按每平方米2元的税额标准缴纳耕地占用税；但专用公路和城区内机动车道占用应税土地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。（2）选项D：医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
【例题2·单选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列情形中，不缴纳耕地占用税的是（    ）。
A.占用市区工厂土地建设商品房
B.占用市郊菜地建设公路
C.占用牧草地建设厂房
D.占用果园建设旅游度假村
【答案】A
【解析】（1）选项A：占用的是“工厂土地”，并非耕地，肯定不缴纳耕地占用税；（2）选项BCD：菜地、牧草地、果园均属于耕地，建设厂房（选项C）、旅游度假村（选项D）应当缴纳耕地占用税，建设公路（选项B）可能涉及减征。
三、交多少耕地占用税
1.耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收：
应纳税额＝纳税人实际占用的耕地面积刘亦菲的胸（平方米）×适用税额
【案例】甲商贸公司因建设商场需要，经批准占用耕地1000平方米。已知当地耕地占用税适用税额为10元/平方米。
【解析】甲商贸公司应缴纳的耕地占用税＝1000×10＝10000（元）。
2.税率
（1）耕地占用税实行有幅度的地区差别定额税率。
人均耕地不超过1亩的地区，每平方米为10~50元；
国庆节休假人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8~40元；
人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6~30元；
人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5~25元。
（2）具体税额的确定
①各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经
济发展等情况，在前款规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税额的平均水平，不得低于法定的平均税额。红星照耀中国好词
②在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过国务院规定的当地适用税额的50%。
退税怎么退③占用基本农田的，应当按照国务院规定的当地适用税额，加按150%征收。
【例题·单选题】2019年9月甲公司开发住宅社区，经批准共占用耕地150000平方米，其中800平方米兴建幼儿园，5000平方米修建学校。已知耕地占用税适用税率为30元/平方米。甲公司应缴纳耕地占用税税额的下列算式中，正确的是（    ）。
A.150000×30=4500000（元）
B.（150000-800-5000）×30=4326000（元）
C.（150000-5000）×30=4350000（元）
D.（150000-800）×30=4476000（元）
【答案】B
【解析】军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，可以依法免征耕地占用税。
四、怎么交耕地占用税
1.纳税义务发生时间
（1）耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。
（2）未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。
（3）因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的纳税义务发生时间为自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日。
2.纳税期限
纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。
3.纳税地点
纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。
五、交不交车辆购置税
1.在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。
wuzhenyu2.什么是“购置”？
购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
3.什么是“应税车辆”？
车辆购置税的应税车辆（征收范围）包括焉栩嘉事件全过程汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。
【提示】地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。
4.下列车辆免征车辆购置税：
（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；
（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；
（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；
（4）设有固定装置的非运输专用作业车辆；
（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆。
根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
【例题1·单选题】甲汽车专卖店购入小汽车12辆，下列行为中，应当由甲汽车专卖店作为纳税人缴纳车辆购置税的是（    ）。（2013年）
A.将其中6辆销售给客户
B.将其中2辆作为董事长、总经理的专用轿车
C.将其中1辆赠送给乙企业
D.库存3辆尚未售出
【答案】B
【解析】（1）选项AD：甲汽车专卖店购置但不自用，而是用于销售、待售，不需要缴纳车辆购置税；（2）选项C：对乙企业而言，该车属于受赠并自用，乙企业（而非甲汽车专卖店）应当缴纳车辆购置税。
【例题2·单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列各项车辆中，免征车辆购置税的是（    ）。（2018年）
A.个人购买自用的汽车
B.个人受赠自用的排气量200毫升的摩托车
C.外国驻华使馆购买自用的汽车
D.企业自产自用的汽车
【答案】C
【例题3·单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列车辆中，不属于车辆购置税免税项目的是（    ）。（2019年第1套）
A.外国驻华使馆的自用小汽车
B.设有固定装置的非运输专用作业车辆
C.城市公交企业购置的公共汽电车辆
D.个人购买的经营用小汽车