一些常见行业的会计处理特点（上）
    第五课 一些常见行业的会计处理特点（上）一、批发、零售
餐饮业会计科目
批发业、零售业是小微企业中最常见的业态。批发、零售并没有本质的区别。一般意义上说，批发是指面向下级分销商的销售行为，零售是指面向终端客户的销售行为，跟销售数量没有必然联系。与批发零售业相关的会计处理，须注意处理好增值税、仓库账和销售成本这几方面的会计业务。
（一）增值税业务
1）小规模纳税人销售货物或应税劳务，应计算应纳增值税额：应纳增值税额=（含税销售额÷1.03）×3%，会计处理如下：
借：银行存款、应收账款等科目
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
2）增值税一般纳税人购进商品或劳务，根据取得的专用发票及认证通知书，作如下会计分录：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
3）增值税一般纳税人销售应税商品或劳务，根据开具的发票记账联及汇总表，作如下会计分录：
借：银行存款、应收账款等科目
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
4）一个月开票较多或销售单据较多的，可以汇总录入会计分录，即录入多笔借记“银行存款”
、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”，最后计算出应交增值税或销项税额后再来调整，贷记“应交税金——应交增值税”或“应交税金——应交增值税（销项税额）”（蓝字），贷记“主营业务收入”科目（红字）。
5）计算当月应交增值税，无需作会计处理。本期缴付上期应交增值税，作如下会计分录：
借：应交税金——应交增值税或应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
6）享受免税待遇的小微企业，在取得销售收入时应按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，并将有关应交增值税转入当期营业外收入，借记“应交税费——应交增值税”，贷记“营业外收入”。
（二）仓库账和销售成本
仓库账是批发零售企业记录进货、销售等业务的必备账簿，也是企业核算销货成本的基础。仓库账一般使用进销存软件处理，平时只需按期把采购入库、销售出库、盘盈、盘亏等业务
处理好，软件即能输出入库单、出库单、采购报表、销售报表、成本报表等。商品出库时采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出商品的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。
销售成本是指当期销售商品所对应的购进货物采购价款及价外费用。由于购销的不平衡以及前期存货的影响，当期购进货物的价款及价外费用往往不能直接作为当期的销售成本。会计处理，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”科目（蓝字），借记“主营业务成本（红字）”。
二、住宿、餐饮
住宿、餐饮：住宿、餐饮等企业为客户提供饮食、住宿和其他服务，所提供的饮食有自行生产的，也有外购的。所以住宿、餐饮企业的服务容应分为三块，一是饮食的加工、销售，二是外购消费品的销售，三是提供饮食、住宿及相关的服务劳务。会计核算应结合这三项服务容处理。
会计处理：
1）采购粮食、肉类、蔬菜及住宿业一次性用品等材料，
借：原材料、库存商品等科目
　贷：银行存款等
其中，原材料可按餐料、备品等设置明细科目。
2）厨房、客房领用原材料，
借：主营业务成本
　贷：原材料、库存商品
3）前台收银员缴款，
借：现金、银行存款
　贷：主营业务收入
设及的主要税费：
住宿、餐饮业目前仍未“营改增”，还是属于营业税的应税劳务。鉴于住宿、餐饮业在采购、销售方面普遍存在现金交易、会计核算不健全等问题，税务上较多地采用核定征税的方式征收税款。
1）住宿、餐饮业属营业税应税围，涉及服务业税目中的旅店业、饮食业细目，税率为5%；
2）省旅游宣传促销费：年营业额在100万元以上的餐饮业和旅店业，属旅游宣传促销费的征费围，费率5‰。
四、建筑
建筑即构造房屋、桥梁、道路等固定设施，或者说是“生产”房屋、桥梁、道路等固定设施。建筑业区别于制造业的主要特征是其“产品”附着于地面或地面设施。建筑业分房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑业等。会计核算上，建筑业使用工程施工、机械作业等特有科目进行核算。其中，工程施工按照建造合同项目分别“合同成本”和“间接费用”进行明细核算。