应收账款的舞弊方式及舞弊手段
「应收账款」指公司因销售产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的真实性直接关系到销售收入的真实性，进而关系到利润的真实性、资产的真实性；做好应收账款的管理和识别很有必要。本文就应收账款的舞弊方式及舞弊手段给大家做个介绍。
一.应收账款的舞弊方式
01、会计核算环节
有的企业混淆应收账款的核算范围，与其他应收款等其他科目来回混用，使核算内容失真；有的企业已取得销售款项但仍列为应收账款，将款项挪作他用；有的企业发生了应收账款业务但不进行核算，虚减营业收入，以逃避缴纳税金；还有虚增销售收入等。
在选择核算方法时，有些企业并没有按照规定选择正确的核算方法，例如，在存在现金折扣的情况下，应收账款应采用总价法，按未抵减销售折扣的总额来入账，但实际上部分企业却采用净额法入账，少计销售收入而逃避纳税。
02、销售业务环节
较为常见的是虚构销售交易，如虚构客户，虚拟购销合同等来虚增营业收入，以此达到虚增业绩的目的。有的企业通过离岸公司，或者与海外客户联合勾结实施跨境，这种情况较为复杂，不易识别；
也可能存在提前确认应收账款的情况，主要集中在期末，特别是年末，通过提前确认营业收入的完成，来达到扭亏保壳目的或者营造企业运作良好的表象，以欺瞒不明真相的外部融资
方来提供资金支持。
03、应收账款收回环节
一般应收账款应在信用期到期前收回，但有些企业信用期到期后因经办人私下收受好处而不积极催收，或者已经收回财务却不入账，还有业务员私自收款的情况。
04、坏账处理环节
在计提坏账损失时，并没有按照一定的比例计提或者计提比例明显不合适，人为缩小或者扩大计提范围或计提比例，来少记或者多提坏账准备，随意性比较大。
有的企业发生坏账时并没有计提坏账，造成应收账款和利润的高估，有的企业将预计可收回的款项作为坏账处理，造成应收账款低估，有的企业收回已转销的坏账时，不增加坏账准备，而作为应付款项处理或干脆不入账，私自占用。
透过应收账款的舞弊方式，可以看出舞弊行为主要集中在以下三个方面：一是通过应收账款提供虚假会计信息，用以美化企业形象，谋求企业相关者利益；二是挪用、占有企业资金；三是偷逃税金。
二.应收账款的舞弊手段
1、配合收入，伪造收入的同时伪造应收账款
伪造收入的同时基本都伴随着伪造应收账款，区别在于不同的收入舞弊方式决定了不同的应收账款舞弊方式和应收账款是否收回。伪造应收账款的方式取决于伪造收入的方式，伪造收
入的方式具体包括直接伪造客户及合同、额外虚构与正常客户的合同、虚增现有合同的价格等，同样配套伪造相应情形的应收账款。
2、放宽信用期以刺激销售
信用期放宽（延长付款周期、分期付款等）作为刺激销售的手段，会增加当期业绩，但一般会导致应收账款的账龄和金额的异常上升。
3、提前确认收入导致的应收账款金额上升或账龄提升
公司的应收账款金额和账龄会与业务发展情况有一个相对稳定的勾稽关系，当公司存在提前确认收入的情形时，对方仍按照原付款期限付款，会导致应收账款金额上升或账龄提升。
4、体外收回应收账款
体外收回应收账款可以分为两类，一类为收入也不入账，整个销售循环构成闭环，此类情况目的多为少交税、体外支付违规费用、员工贪腐等；另一类为收入入账，但体外收回应收账款不入账，体内应收账款挂账，此类情形目的多为资金占用等。
5、通过实控人或相关方体外自有资金代回应收账款，以降低应收账款余额和少计提坏账准备
虚构应收账款收回的方式之一为实控人或相关方体外自有资金代回款，此方式只需资金流入，无需解余额及流出问题，风险较小，但需要实控人或相关方需要付出体外自有资金为代价。
6、通过虚构银行流水和资金余额的方式，虚构应收账款收回，以降低应收账款余额和少计提坏账准备
虚构应收账款收回的方式之二为通过虚构银行流水和资金余额的方式，虚构应收账款收回，此方式不需要资金的配合，操作起来最简单，但是面临的审计风险也最大。
7、通过过桥资金的方式，虚构应收账款收回，以降低应收账款余额和少计提坏账准备
虚构应收账款收回的方式之三为通过过桥资金的方式，虚构应收账款收回，此方式通过过桥资金的方式，虚构应收账款收回，可以解决资金流入和期末资金余额的问题，但需要付出过桥资金的成本和期后资金流出问题。
8、无法收回的应收账款在报告期外核销，减少报告期内计提坏账准备金额
IPO审计时，重点关注报告期内的会计处理合规性，但对报告期外的会计处理不太关注，部分企业在对报告期内的会计处理进行分析判断时，将无法收回的应收账款在报告期外核销，减少报告期内计提坏账准备金额。
9、提前确认收入导致的应收账款金额上升或账龄提升
无法收回货款的原因可能包括客户信用变差、产品质量有问题客户不付款等。对于无法收回货款的业务，理应计提应收账坏账，但会给市场传递客户信用较差、产品质量有问题等信号，部分公司铤而走险直接核销收入，尤其对于投入产出率波动较大容易操作、产品质量声誉非常重要等的公司。
10、账龄法计提坏账准备的参数选择
账龄法计提坏账准备的具体计提方法没有明确规定，大多数公司依据历史情况和同行业情况进行计提，但有公司在参数选择上做手脚，达到少计提坏账增加利润的目的。如公司直接设计各账龄段均低于同行业的应收账款坏账准备计提比例；公司的应收账款主要是一年期内的，
则设计一年内的应收账款较低的坏账计提比例，一年以上的应收账款设计较高的计提比例；公司的应收账款主要是关联方的，则设计对关联方的应收账款较低的坏账计提比例，对非关联方设计较高的坏账计提比例等。
11、收入确认时点、获取收款权时点不一致时的应收账款账龄的起算时点
一般的销售商品的企业，收入确认时点和获取收款权时点基本一致，应收账款账龄的起算时点争议不大。但部分企业的收入确认时点和获取收款权时点差异较大，尤其是适用完工百分比法确认收入的业务，应收账款账龄的起算时点该以何标准理论和实务中好像没有明确标准。
12、应收账款逾期的界定和操纵空间舞的结构
对审计而言，应收账款逾期对坏账准备计提一般不会产生太多影响，基本还是按照原账龄法计提坏账（新准则下，逾期可能是一个影响坏账计提的考虑因素，此处暂不展开分析），因此应收账款是否逾期对审计而言并没有太重要。但对于IPO企业来说，应收账款逾期是企业销售质量的重要判断标准之一，也是审核中重点关注内容之一，一般指约定的付款日期（应
收账款发生日加上信用账期）到资产负债表日的时长，但是一方面应收账款逾期并没有明确界定标准，另一方面信用账期存在较大的调整空间。