蚌埠市审计局许瑞宁
2009年在安徽省审计厅统一组织的农村信用社行业审计中，蚌埠市审计局参加了肥西县农村信用社审计，并单独实施对蚌埠市农村信用社的资产负债损益审计，审计中利用计算机辅助审计方法，查出了8户借款企业挪用贷款金额4320万元。
一、经验描述
“挪用贷款”是指借款企业在未告知农村信用社的情况下，没有按照借款合同约定的用途使用流动资金贷款，挪用的贷款资金主要用于投资领域、房地产开发、企业间私下相互借贷等方面。由于借款企业贷款目的不是满足日常生产经营活动所需，因而在获得农村信用社贷款后，往往通过关联企业账户资金往来方式将贷款资金转出，挪作与申请用途不符的其他用途，使得大量的短期流动资金被长期占用，易给农村信用社造成系统性风险。因此，借款企业挪用贷款问题必须引起我们足够的重视。
二、审计所需电子数据资料
农村信用社贷款(一) 对公存款明细表。该表主要反映企业、行政事业等单位存取款业务流水记录，表中企业、行政事业等单位以客户帐号显示，无客户中文名称，常用字段如下：
①客户帐号：存款单位身份唯一标志
②机构代号：办理业务的信用社身份唯一标志
③日期
④交易码：1620.代表贷款
⑤借贷标记：0.代表借方 1.代表贷方
⑥交易金额
⑦帐户余额
⑧现转标志：0.代表现金 1.代表转帐
（二）对公活期主文件。该表主要反映企业、行政事业等单位帐户开立、销户、余额等情况，表中企业、行政事业等单位既有客户帐号又有客户中文名称，常用字段如下：
①机构代号
②客户帐号
③客户中文名
④帐户余额
⑤开户日期
⑥销户日期
（三）机构表。该表主要反映为企业、行政事业等单位存取款业务服务的信用社名称、代号、辖区内上级信用社代号等信息，常用字段如下：
①机构代号
②机构名
③管理上级
三、计算机审计步骤
步骤一：数据分析及关联
分析对公存款明细表、对公活期主文件、机构表所反映的业务流转信息记录，出三张电子数据表之间联系的关键字段，将三张电子数据表进行关联，以客户帐号、机构代号为条件，生成新的对公存款明细表，表中加入机构名、客户帐号、客户中文名、日期、交易码、借贷标记、交易金额、帐户余额、现转标志等字段。
步骤二：筛选数据，确定审计重点
将新的对公存款明细表按照“客户帐号”、“日期”、“交易金额”相同为条件，同时按照“交易码”、“借贷标记”不相同为条件，并且有一张表的“交易码=1620”进行自连接，查询借款企业的贷款资金入帐后即转出或取出的流水记录，并按照行名、交易金额排序，将交易金额大的借款企业作为审计重点。
步骤三：调阅信贷档案、会计凭证，核对商品购销合同和转帐凭单或现金提款单的资金用途
调阅审计重点为交易金额大的借款企业的信贷档案、会计凭证，查看信贷档案中商品购销合同的签约单位和内容，是否同会计凭证所附的转帐凭单或现金提款单的收款单位或资金用途相符，出转帐凭单或现金提款单的收款单位或资金用途与商品购销合同不一致的借款企业记录。
步骤四：延伸调查，核实问题
延伸调查收款单位或资金用途与商品购销合同不一致的借款企业，查看‘银行借款’、‘应收帐款’、‘其他应
收款’、‘存货’等科目，检查贷款资金入帐、出帐的帐务处理，分析判断借款企业是否按照借款合同约定的用途使用流动资金贷款，核实挪用商业银行贷款的笔数及金额。
四、计算机审计经验模型
对公存款明细表
对公活期主文件
机构表
将三表关联，以客户帐号、机构代号为条件，生成新的对公存款明细表
新的对公存款明细表
按照’客户帐号、日期、交易金额’相同为条件，同时按照’交易码、借贷标记’
不相同为条件，进行自连接
筛选出交易金额大的借款企业作为审计重点
调阅信贷档案、会计凭证
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