(二)核算举例
[例13-3]收到代理银行转来的《财政授权支付入账通知书》397000元和本月单位工资发放清单,“工资汇总表”中有关资料如下:
应付基本工资300 000元,应付津贴14 000元,应付奖金等30 000元,应付退休人员费用10 000元。应付职工薪酬合计354 000元。
应由单位承担的职工社会保险费4 800元以及住房公积金35 400元。本月按单位实有职工人数和规定标准计提职工福利费800元以及按规定标准计提工会经费2 000元,拨交单位工会账户。单位应承担部分经费合计为43 000元。
应扣在职人员房租8 000元,应扣离退休人员房租800元,应扣在职人员水电费4 000元,应扣离退休人员水电费400元,应代扣个人所得税10 800元,应代扣职工承担社会保险费3 600元以及住房公积金35 400元。应扣职工薪酬合计63 000元。
代理银行实发单位职工个人银行卡金额为291 000元。
①计算应发职工薪酬工资,会计分录为:
借:经费支出—基本支出—工资福利支出--基本工资          300 000                                          --津贴补贴            14 000
--奖金                30 000
--社会保障缴费        4 800
--商品和服务支出—福利费              800
--工会经费          2 000
--对个人和家庭补助支出—退休费    10 000
--住房公积金 35 400 贷:应付职工薪酬                                          397 000
②按实际发放职工薪酬,会计分录为:
借:应付职工薪酬                                  291 000
贷:零余额账户用款额度                            291 000
③缴纳单位承担的社会保障缴费和住房公积金,会计分录为:
借:应付职工薪酬                                  40 200
贷:零余额账户用款额度                            40 200
④划转单位承担的职工福利费和工会经费,会计分录为:
借:应付职工薪酬                                    2 800
贷:零余额账户用款额度                              2 800
⑤代扣垫付水电费部分,会计分录为:
借:应付职工薪酬--基本工资                      4 400
贷:其他应收款                                  4 400
⑥代扣房租部分,会计分录为:
借:应付职工薪酬--基本工资                      8 800
贷:其他应付款----房管部门                      8 800
⑦代扣代缴个人所得税,会计分录为:
借:应付职工薪酬                                  10 800
贷:应缴税费                                      10 800
⑧代扣职工应缴社会保障缴费和住房公积金,会计分录为:
借:应付职工薪酬                                  39 000
贷:其他应付款—社保管理中心                        3 600                      --住房管理中心                        35 400
⑨根据代理银行转来的《财政授权支付入账通知书》,会计分录为:
借:零余额账户用款额度                            397 000
贷:财政拨款收入—基本支出拨款                      397 000 本例,如果单位工资实行财政直接支付,财政部门根据单位提交的工资清单中的代扣项目直接支付申请,经审核后的本单位工资清单项目中应扣职工薪酬合计数仍为63 000元,包括代扣房租、水电费、个人所得税、职工承担的社会保险费以及个人承担
的住房公积金部分,根据《财政直接支付入账通知书》,款项已直接支付相关部门或单位,则第⑨项会计分录改为:
借:其他应收款—职工水电费            4 400
应缴税费  --个人所得税          10 800
其他应付款—房管部门              8 800
--社保管理中心          3 600
--住房管理中心        35 400
贷:财政拨款收入—基本支出拨款          63 000
代扣代缴个人所得税会计分录同时,将第②③④三对会计分录的贷方“零余额账户用款额度”应替换为“财政拨款收入—基本支出拨款”。