一、代理记账行业研究概述
（一）研究背景
代理记账服务是随着我国市场经济的发展而出现的一种新型社会性会计服务，随着我国经济体制改革的深化和对外经济合作的加大，代理记账服务的地位和作用逐步为社会所公认。
代理记账作为一个新兴的行业，在我国经过了二十多年的发展，取得了一定的成就，但同时也存在着许多问题。在我国不同地区，代理记账行业的发展水平也有着很大的差异。浙江省作为较为发达的东部沿海城市，经济水平在我国一直处于领先地位。省内中小型企业数量多，也为代理记账行业的发展提供了有利的条件。对企业来说，选择代理记账就不需要再配备专职会计人员对企业进行会计核算，一方面减少了会计人员薪金及劳动保障等用工成本支出，简化了劳动用工管理手续；另一方面节约了培养专业人才所需的费用，同时又可以享受到高质量的管理服务。
但是代理记账从业人员素质偏低，财务处理、纳税申报、代办注册年检等传统代理记账业务盈
利能力较低，且极易收无行政许可代理记账机构和个人非法代理记账业务的冲击，行业陷入低价收费、满足客户偷漏税等恶性循环......这些都是代理记账行业存在的问题。
王利民（2014）将国民经济视为一个完整的生态系统，那么广大微小企业就是各种食物链底端的低级生物。虽然是由众多小个体组成，却不可忽视，因为这是保持生态平衡的基础。事实上，代理记账行业就像是调节低级生物的益生菌，使之不断进化。由此可见，如何重塑代理记账行业、促进小微企业的成长，事关国民经济的持续、健康发展。
（二）相关概念介绍
在《会计法》第36条规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”杨敏&欧阳宗书&胡兴国&李静（2013）认为：传统代理记账是狭义的代理记账，已经不能满足社会发展的需求，因此应该对代理记账重新定义。现代代理记账的实质应该是财务外包。
代理记账机构的服务对象包括企业和个体工商户。而能够提供代理记账服务的，除了代理记帐公司以外，还包括注册会计师和注册税务师。因此现在存在的，能够提供代理记账服务的，
主要有以下几种类型：经市财政局批准从事代理记账业务的会计服务公司；取得营业执照资质的会计师事务所；税务代理机构和税务执法人员亲属；有一定工作经验，被企业客户认可慕名而聘请的在职或兼职的会计零星人员；以及具有一定的组织，但无具体营业执照和代理许可证的地下游击队式的代账机构。
代理记账机构的主管机关是财政部门和工商管理部门。财政部门负责代理记账机构的资格审查、指导和监督等工作。工商管理部门则负责代理记账机构的注册登记工作。
（三）研究概况
根据所查的文献资料，国内外针对代理记账的研究侧重各不相同。国内研究着重在探讨代理记账行业存在的问题和面临的风险，以及行业未来发展的前景，国外研究则注重讨论代理记账行业的营销模式、行业扩张、行业竞争力的提升以及行业转型。这主要是因为相较于我国，国外代理记账行业已经发展的比较成熟。
国内研究普遍认为我国代理记账行业属于新兴行业，在行业内部，包括业务的开展、人员的设置、行业管理等各个方面都不规范。而且行业间存在恶性竞争，代理记账机构较脆弱，受
外界影响大。针对这些问题，国内研究中也提出了一系列解决方案，有观点提倡利用互联网数据，有观点建议建立“代理记账机构质量评价体系”，也有观点从提升代理记账机构服务能力这个角度提出了解决方案。国外研究中则提到要提高从业人员的素质，建立从业人员考评机制，加强内部管理。
二、国内外研究
（一）代理记账行业发展现状
林仁灶(2015)认为：代理记账行业的发展离不开政府的管理。我国政府对代理记账行业的管理现状表现在以下几个方面：首先是代理记账法规制度不完善；其次是对代理记账机构的管理不到位；最后是政府对代理记账机构的支持力度不够。[7]
陆兴凤（2015）认为：自改革开放以来，我国中小企业的飞速发展很大程度上催生和促进了代理记账行业的发展。经济越发达地区，中小微企业越多，如无锡市工业企业中，九成以上都是中小微企业。我国代理记账行业经过二十年的成长，已初具规模，展现出其巨大的市场潜力和良好的发展势头。但是作为一个新兴的行业，代理记账在我国出现的时间较晚，开展的时间不长，不可避免的存在一些问题。[9]
何小（2013）认为：传统代理记账的实质是会计核算代理，而现代代理记账的实质是财务外包。现代代理记账应该这样定义：现代代理记账是指，依法取得了代理记账许可的机构（代理记账公司、会计师事务所等），接受企事业单位和个体工商户等会计主体，以会计核算为基础和核心，辅以税务、工商、财务管理咨询、税收筹划等业务的外包委托，依法和委托方签订书面合同并履行合同约定，为客户提供高附加值的服务产品。[1]
杨敏&欧阳宗书&胡兴国&李静（2013）认为：我国代理记账行业法律法规体系不断完善、机构数量快速增长、行业规模逐步壮大、服务领域不断扩展，代理记账行业逐步成为一支新兴的会计服务力量，为我国经济社会稳定和发展做出了贡献。[2]
Ling Zhang & Wenlin Gui（2013）认为：对某些企业来说，购买财务软件、配备财务人员来满足日益增长的需求，花费的成本较大。于是出现了许多削减成本的尝试，包括20世纪90年代以来的财务外包和计算机在会计领域的应用。这两者在一定程度上能够相互结合，计算机互联网的出现使财务信息的传递更为便捷，提高了合作质量，加强会计控制，减少支出节约成本，适应了新的经济业务需要。[18]
Edward Mulhem（2012）认为：网络、高速电缆、图像扫描技术让记账服务更为便捷。
记账业务外包的优势体现在以下两个方面：一方面是代理机构具有专业性；另一方面则是它能够为企业节约成本，不仅是金钱成本，还包括时间成本。[20]
笔者认为，首先我国实施改革开放的政策并积极推进经济体制改革，为代理记账的出现和兴起提供了政治环境支持。从另一个角度来说，代理记账行业顺应了市场需求，是市场经济发展下的产物。其次，我国代理记账行业虽然发展时间不长，但是已经进入全面发展的阶段，公众认可该行业的一个重要原因是它能够为企业节约成本，这一点对于中小企业来说恰恰是最有吸引力的一点。再次，技术进步对行业有较大的影响，信息化、全球化都促进了代理记账行业的发展。现如今，行业内电算化已经得到了较广的普及，为代理记账行业的发展提供了技术支持。当然，不可否认的是，代理记账行业作为一个新兴的行业仍然存在较多的问题。
（二）代理记账行业存在的问题
王利民（2014）认为：针对浙江省部分地区代理记账行业现状调查显示，各地虽然因为经济环境不同，代理记账企业规模也有所差异，但是存在共性，表现出来的问题也有一致性。这些问题包括：代理记账人员素质偏低、传统代理业务盈利能力较低，行业陷入低价竞争收费
、满足客户偷税漏税的恶性循环。[11]
吴婷（2013）认为：代理记账行业风险的成因可以从以下两个方面着手分析：一是代理机构内部管理存在问题，二是委托企业造成的风险。除此之外，还有来自外部环境带来的风险。针对这些风险，作者又提出要对代理记账机构的设置和日常运行进行监督，提高从业人员素质，明确代理记账的权利与职责。[3]
罗晶晶（2013）认为：代理记账公司存在的问题：一是代理记账公司按单记账，不予警示，没有起到会计应有的作用。二是客户成本缺乏依据，基本的代理记账会计师凭感觉结转，只看收入成本配比，不看库存与成本反差。[10]
潘斌（2012）认为：代理记账宣传还不到位，企业对代理记账的认识不足，有些企业会觉得代理记账既增加了企业的开支，也不利于企业财务信息的保密。社会中，代理记账机构数量增长过快，存在不合法的机构。代理记账机构自身也存在问题，从业人员对原始凭证审核力度有限，难以保证其真实性，代理记账人员素质不高，机构产品和服务单一，服务方式落后。[12]做账报税
Alan Reinstein & Gerald W. Hepp（2015）认为：代理记账行业存在财务人员低估会计服务的专业性的现象，另外，企业在选择财务服务机构时往往只考虑成本，忽略了代理记账人员的个人素质和能力。[17]
笔者认为我国代理记账行业的问题可以归纳为内部问题和外部问题两个方面。内部问题包括中小企业在选择代理记账机构时较随意，并存在要求代理记账机构利用虚假信息做假账，以达到偷税、漏税的目的；代理记账机构内部人员素质不高，专业性不强，行业内从业人员流动性大；同行业之间存在低价恶性竞争抢夺客户资源的情况。外部问题则包括政府对代理记账的支持以及监管力度不够，相关法律法规不完善；行业协会类型的组织缺乏，社会监督体系不完善；对科学技术的利用程度仍然不够。
（三）对代理记账行业建议
屈涛（2015）认为：在“互联网+”时代，会计行业将现代信息技术应用于会计工作中，在改进企业管理水平、支持从财务决策、增加收入降低成本、提高企业市场影响力等方面取得了突破进展。而创新已成为“互联网＋会计”的重要驱动力。会计行业可以借助大数据、云计算等技术手段，收集客户信息，通过智能化的手段进行分析，对比，再进一步挖掘有价值的信
息。[13]
高燕华&何小（2015）认为：代理记账行业如果想引导区域内代理记账企业健康发展，就必须提升行业的社会美誉度，获得公众信任。因此有必要建立“代理记账机构质量评价体系”，进而升级形成全国统一的评价标准。[14]
刘安天（2015）认为：随着会计信息化的普及和财政体制改革步伐的加快，营改增等税收政策愈加规范化，以会计基础核算和税收筹划为主要业务的传统代理记账中介机构面临着行业升级的巨大外部压力。在此背景下，代理记账行业的转型有两条出路：1、拓宽服务范围，研发服务产品，以财税服务为入口打造小微企业综合服务。2、升级财税服务能力，从做账、报税等基础服务升级到基本的内部控制、统计分析、管理咨询。[15]
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