九、基⾦预算收⼊的核算
基⾦预算收⼊是按规定收取、转⼊或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定⽤途的政府性基⾦收⼊。我国国家基⾦预算收⼊的主要内容如下：
⑴⼯业交通部门基⾦收⼊。它包括电⼒建设基⾦收⼊、三峡⼯程建设基⾦收⼊、养路费收⼊（⾮常典型，⼀定要记忆深刻）、铁路建设基⾦收⼊、公路建设基⾦收⼊、民航基础设施建设基⾦收⼊、邮电附加收⼊、港⼝建设费收⼊、民航机场管理建设费收⼊、下放港⼝以港养港收⼊、烟草商业专营收⼊。
⑵商贸部门基⾦收⼊。它包括中央外贸发展基⾦收⼊、国家的丝绸发展风险基⾦收⼊。
⑶⽂教部门基⾦收⼊。它包括城市教育费附加收⼊、农村教育费附加收⼊、⽂化事业建设费收⼊。
⑷社会保障基⾦收⼊。它包括企业职⼯基本养⽼保险基⾦收⼊、企业职⼯失业保险基⾦收⼊、企业职⼯⼯伤保险基⾦收⼊、企业⼥⼯⽣育保险基⾦收⼊、职⼯医疗保险基⾦收⼊。
⑸农业部门基⾦收⼊。它包括新菜地开发基⾦收⼊、林价（育林基⾦）专项收⼊、灌溉⽔源灌排⼯程补偿费收⼊。
⑹其他部门基⾦收⼊。它包括旅游发展基⾦收⼊、矿产资源补偿费收⼊、改烧油为烧煤专项收⼊、排污费收⼊、城市⽔资源费收⼊，
⑺地⽅财政税费附加收⼊。它包括农牧业税附加收⼊、城镇公⽤事业附加收⼊、渔业建设附加收⼊、其他附加收⼊。
为了核算各级财政部门管理的政府性基⾦预算收⼊，财政会计应设置“基⾦预算收⼊”科⽬，该科⽬属于收⼊类会计科⽬，贷⽅登记取得基⾦预算收⼊的数额，借⽅登记年终转⼊“基⾦预算结余”科⽬的数额，平时余额在贷⽅，反映当年基⾦预算收⼊累计数，年终应将该科⽬贷⽅余额全数转⼊“基⾦预算结余”科⽬。
财政会计在核算取得基⾦预算收⼊时，应借记“国库存款”科⽬，贷记“基⾦预算收⼊”科⽬；对于财政部明⽂规定在指定银⾏存储的基⾦，应按规定办理转存⼿续；基⾦预算收⼊在银⾏的存款利息收⼊，作为基⾦预算收⼊处理；年终转账时，将本科⽬贷⽅余额全数转⼊“基⾦预算结余”科⽬，借记“基⾦预算收⼊”科⽬，贷记“基⾦预算结余”科⽬。各项基⾦预算收⼊的⼊账应以缴⼊国库数或总预算会计实际收到的数额为准。
■例题1、江苏省淮安市财政局2001年发⽣如下基⾦预算收⼊的会计事项：
⑴收到农牧业税附加收⼊18500元。
借：国库存款 18500
贷：基⾦预算收⼊ 18500
⑵收到养路费收⼊共计12000元
借：国库存款 12000
贷：基⾦预算收⼊ 12000
⑶收到国库报来的上年度教育费附加收⼊48000元（发⽣在结算清理期间）
上年度旧账上会计分录为：
借：在途款 48000
贷：基⾦预算收⼊ 48000
今年收到款项时，作如下会计分录：
借：国库存款 48000
贷：在途款 48000
⑷基⾦预算收⼊在银⾏的存款利息收⼊80000元。
借：其他财政存款 80000
贷：基⾦预算收⼊ 80000
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⼗、专⽤基⾦收⼊的核算
专⽤基⾦收⼊是指财政总预算会计管理的各项专⽤基⾦。如粮⾷风险基⾦。财政会计设置“专⽤基⾦收⼊”科⽬，⽤来核算财政部门按规定设置或取得的专⽤基⾦收⼊。该科⽬贷⽅登记取得的专⽤基⾦收⼊，借⽅登记专⽤基⾦收⼊的退回或转出数，平时余额在贷⽅，反映专⽤基⾦收⼊的累计数，年终，应将该科⽬贷⽅余额全部转⼊“专⽤基⾦结余”科⽬。
财政会计在核算从上级财政部门或通过本级预算⽀出安排取得专⽤基⾦收⼊时，应借记“其他财政存款”科⽬，贷记“专⽤基⾦收⼊”科⽬；退回专⽤基⾦收⼊时，作相反的会计分录，年终转账时，将“专⽤基⾦收⼊”科⽬余额全部转⼊“专⽤基⾦结余”科⽬，借记“专⽤基⾦收⼊”科⽬，贷记“专⽤基⾦结余”科⽬。专⽤基⾦收⼊的核算应以财政会计实际收到的数额为准。
■例题1、江苏省淮安市财政局2005年发⽣如下专⽤基⾦收⼊业务。
⑴从上级财政部门取得专⽤基⾦收⼊6000000元。
借：其他财政存款 6000000
贷：专⽤基⾦收⼊ 6000000
⑵从本级预算⽀出安排取得专⽤基⾦收⼊400000
事业单位考试科目有哪些 借：⼀般预算⽀出 400000
贷：国库存款 400000
同时：
借：其他财政存款 400000
贷：专⽤基⾦收⼊ 400000
⑶退回从上级财政部门取得的专⽤基⾦收⼊200000元。
借：专⽤基⾦收⼊ 200000
贷：其他财政存款 200000
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⼗⼀、资⾦调拨收⼊的内容
预算资⾦调拨是中央财政与地⽅财政等不同级财政之部以及同级财政不同资⾦项⽬之间调拨资⾦，平衡各级预算收⽀的⼀种⼿段。预算资⾦调拨主要包括⑴上下级财政之间通过上级补助和下级上解⽅式进⾏的资⾦调拨；⑵同级财政的预算内外资⾦调拨，主要⽤于弥补预算⾚字，平衡预算收⽀。
资⾦调拨收⼊的主要内容包括：补助收⼊、上解收⼊和调⼊资⾦三项。
⒈补助收⼊
补助收⼊是上级财政通过预算补助给本级财政的收⼊。预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。对于上级财政来说是补助⽀出，对于下级财政则是补助收⼊。预算补助按具体内容可分为体制补助和单项补助两种。
⑴体制补助。它是指上级财政对⽀出⼤于收⼊的地区，在财政体制划定的预算收⽀范围内弥补其⽀出⼤于收⼊部分的补助款项。⼀般采取“定额补助”。
⑵单项补助。它是指没有纳⼊预算包⼲体制，按规定年终单独结算、由上级财政专项补助的款项，以及⼀些临时性补助。上级财政对下级财政的某些⼀次性、不宜固定包⼲的预算⽀出，可采⽤单项补助⽅式。如⾃然灾害救济、企业上划、价格调整等影响下级财政的减⽀增收等可由上级给予单项补助。
⒉上解收⼊
上解收⼊是下级财政按规定采⽤预算上解⽅式向本级财政解交的收⼊。预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的⼀部分预算资⾦解交到上级财政。预算上解，对于上级财政来说是上解收⼊，⽽对于下级财政，则是上解⽀出。预算上解，按其具体内容和⽅式可分为体制上解和单项上解。
⑴体制上解，体制上解是上级财政对预算收⼊⼤于⽀出的地区核定上解⽐例和数额，由国库逐⽇根据预算收⼊的⼊库情况和规定的上解⽐例或上解数额办理分成上解，年终再按体制和已上解数额进⾏结算。
⑵单项上解，单项上解是指下级财政部门按规定需求专项上解的款项和其他⼀次性、临时性的上解款项。在国家预算执⾏过程中，由于国家采取某些财政经济措施，或机构调整，引起上下级财政收⼊发⽣变化。如收⼊转移，打破了原来收⼊级次归属，形成原来上级的预算收⼊转为下级预算收⼊，或原来下级预算收⼊转为上级预算收⼊。这样，就要在上下级财政之间调整收⽀，单项上解就是下级财政部门将所增加的收⼊上解给上级财政。
⒊调⼊资⾦
调⼊资⾦是为了平衡预算从预算外收⼊或⾃筹收⼊调⼊资⾦以及按规定从其他渠道调⼊资⾦。调⼊资⾦属于预算内外资⾦的横向调度。不涉及上下级预算的收⽀变动。调⼊资⾦仅限于地⽅弥补财政总决算⾚字，在年终决算时，⼀次性使⽤，未经财政部批准，不得扩⼤调⼊资⾦范围。
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⼗⼆、资⾦调拨收⼊的相关核算
财政会计为了核算资⾦调拨收⼊，应设置“补助收⼊”、“上解收⼊”、“调⼊资⾦”科⽬。下⾯分别介绍各项资⾦调拨收⼊的核算。
⒈补助收⼊的核算
“补助收⼊”科⽬属于收⼊类会计科⽬，⽤来核算上级财政部门拨来的补助款，包括税收返还收⼊、按财政体制规定由上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和临时性补助。该科⽬贷⽅登记实际收到的上级财政拨来的补助款，借⽅登记退还上级补助数及年终转出数，平时余额在贷⽅，反映上级补助收⼊累计数，年终时，该科⽬贷⽅余额应转⼊“预算结余” 或
者“基⾦预算结余”科⽬。该科⽬应按补助资⾦性质设置明细账。
财政会计在核算本级财政收到上级拨来的补助款时，应借记“国库存款”科⽬，贷记“补助收⼊”科⽬；财政部门与上级财政的往来款项中⼀部分转作上级补助收⼊时，应从“与上级往来”科⽬转⼊“补助收⼊”科⽬，借记“与上级往来”科⽬，贷记“补助收⼊”科⽬；财政部门退还上级补助时，应借记“补助收⼊”科⽬，贷记“国库存款”科⽬。年终，应按补助收⼊的资⾦性质，将“补助收⼊”科⽬余额分别转⼊“预算结余”科⽬和“基⾦预算结余”科⽬，如果上级补助款是属于⼀般预算资⾦，应借记“补助收⼊”科⽬，贷⽅“预算结余”科⽬，如果上级补助款是属于基⾦预算资⾦，则应借记“补助收⼊”科⽬，贷记“基⾦预算结余”科⽬。
■例题1、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局拨来的专项补助款500000元。
该县财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：
借：国库存款 500000
贷：补助收⼊ 500000
■例题2、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局拨来的居民粮油价格补助款580000元。
该县财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：
借：国库存款 580000
贷：补助收⼊ 580000
■例题3、在上例的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了50000元，盱眙县财政局收到上级淮安市财政局通知，应将多拨50000元退回市财政，先转作往来款处理。
该县财政会计应根据收到的退款通知，作如下会计分录：
借：补助收⼊ 50000
贷：与上级往来 50000
■例题4、盱眙县财政局收到上级淮安市财政局通知，将往来款200000元转作对该县预算补助。
该县财政会计应根据收到的市财政局通知作如下会计分录：
借：与上级往来 200000
贷：补助收⼊ 200000
⒉上解收⼊的核算。
“上解收⼊”科⽬，属于收⼊类会计科⽬，⽤来核算下级财政上缴的预算上解款，包括：⑴按体制规定由国库在下级预算收⼊中直接划解给本级财政的款项；⑵按体制结算后下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。该科⽬贷⽅登记上解
收⼊的增加数，借⽅登记退还数和年终结转数，平时余额在贷⽅，反映下级上解收⼊累计数，年终，该科⽬应按上解地区设置明细账。本级财政的“上解收⼊”应与所属下级财政的“上解⽀出”数额相等。
财政会计在核算本级财政收到下级上解款时，应借记“国库存款”科⽬，贷记“上解收⼊”科⽬；如果发⽣收⼊退回，应按退回数，借记“上解收⼊”科⽬，贷记“国库存款”科⽬。年终，将“上解收⼊”科⽬的余额全数转⼊“预算结余”科⽬，借记“上解收
⼊”科⽬，贷记“预算结余”科⽬。
■例题5、江苏省淮安市财政局收到所属盱眙县的预算上解款200000元。
该市财政会计根据有关上解凭证单，作如下会计分录：
借：国库存款 200000
贷：上解收⼊ 200000
■例题6、江苏省淮安市财政局将已收到所属洪泽县预算上解款180000元退还给该县财政。
该市财政会计根据有关退款凭单，作如下会计分录：
借：上解收⼊ 180000
贷：国库存款 180000
■例题7、年终，江苏省淮安市财政局将“上解收⼊”科⽬贷⽅余额580000元，转⼊“预算结余”科⽬。
该市财政会计应作如下会计分录：
借：上解收⼊ 580000
贷：预算结余 580000
⒊调⼊资⾦的核算
为了核算各级财政部门因平衡预算收⽀⽽从预算外资⾦结余以及其他渠道调⼊的资⾦，财政会计应设“调⼊资⾦”科⽬。该科⽬属于收⼊类会计科⽬，调⼊资⾦时，应借记“调出资⾦”科⽬，贷记“调⼊资⾦”科⽬；年终，该科⽬贷⽅余额应转⼊“预算结余”科⽬，借记“调⼊资⾦”科⽬，贷记“预算结余”科⽬。
为了核算各级财政部门从基⾦预算的地⽅财政税费附加收⼊结余中调出⽤于平衡预算收⽀的资⾦，财政会计应设置“调出资⾦”科⽬。该科⽬属于⽀出类会计科⽬，调出基⾦预算结余时，借记“调出资⾦”科⽬，贷记“调⼊资⾦”科⽬，如果⼀般预算与基⾦预算分设存款账户的地区，同时应调整国库存款的明细账。年终转账时，应将本科⽬借⽅余额转⼊“基⾦预算结余”科⽬，借记“基⾦预算结余”科⽬，贷记“调出资⾦”科⽬。
■例题8、江苏省淮安市财政局从基⾦预算结余中调出600000元，⽤于平衡预算收⽀。
借：调出资⾦ 600000
贷：调⼊资⾦ 600000
下⾯的会计分录教材中没有，考试时候可以不写。
借：国库存款——⼀般预算存款 600000
贷：国库存款——基⾦预算存款 600000
■例题9、年终结算，盱眙县应上解江苏省淮安市财政21000000元，已经上解20000000元，⽋交1000000元，作为往来处理；根据该县具体情况，经批准，决定追加补助900000元，先作往来处理，请分别编制县财政和市财政的会计分录。
⾃考名师王学军解答提⽰
解答：县财政
借：上解⽀出 1000000
贷：与上级往来 1000000
借：与上级往来 900000
贷：补助收⼊ 900000
市财政
借：与下级往来 1000000 贷：上解收⼊ 1000000 借：补助⽀出 900000
贷：与下级往来 900000
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