第七章(财政)⽀出的核算
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⼀、预算⽀出的分类
财政⽀出,是各级政府为实现其职能,对筹集的财政资⾦进⾏有计划的再分配,以满⾜经济建设、⽂教科学事业、社会保障和军政费⽤等⽅⾯的资⾦需要。各级财政总预算会计所核算的财政⽀出,包括⼀般预算⽀出、基⾦预算⽀出、专⽤基⾦⽀出、资⾦调拨⽀出和财政周转⾦⽀出等。
按1999年《国家预算收⽀科⽬》的规定,国家预算⽀出科⽬包括:
1、⼀般预算⽀出(31类),是指国家对集中的预算收⼊进⾏有计划的分配和使⽤⽽安排的⽀出。它是国家财政⽀出的主要组成部分。⼀般预算⽀出包括:基本建设⽀出、企业挖潜改造资⾦⽀出、地质勘探费⽀出、科技三项费⽤⽀出、流动资⾦⽀出、⽀援农村⽣产⽀出、农业综合开发⽀出、农林⽔利⽓象等部门的事业费、⼯业交通部门的事业费、流通部门事业、⽂体⼴播事业费、教育事业费、科学事业费、卫⽣经费、税务等部门的事业费、抚恤和社会福利救济费、⾏政事业单位离退休经费、社会保障补助⽀出、国防⽀出、⾏政管理费、外交外事⽀出、武装警察部队⽀出、公检法司⽀出、城市维护费、政策性补贴⽀出、对外援助⽀出、⽀援不发达地区⽀出、⼟地和海域开发建设⽀出、专项⽀出、其他⽀出、总预备费、⼀般预算调拨⽀出等。
2、基⾦预算⽀出是⽤基⾦预算收⼊安排的⽀出,其⽀出内容与基⾦预算收⼊相对应。基⾦预算⽀出的会计核算,可以⽐照预算⽀出的会计核算⽅法。我国国家基⾦预算⽀出的主要内容如下:⑴⼯业交通部门基⾦⽀出。⑵商贸部门基⾦⽀出。⑶⽂教部门基⾦⽀出。⑷社会保障基⾦⽀出。⑸农业部门基⾦⽀出。⑹其他部门基⾦⽀出。⑺地⽅财政税费附加⽀出。还有基⾦预算调拨⽀出。
3、债务预算⽀出(不是专⽤基⾦⽀出,不能混淆)
注意:这⾥的国家预算收⽀科⽬,是从财政学和财政⼯作的⾓度说的,与会计科⽬有密切关系,但不是⼀回事。在财政学中,国家预算收⽀科⽬包括类、款、项、⽬、节共5个级别。
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⼆、预算⽀出的核算基础
1、对于实⾏限额管理的基本建设⽀出按⽤款单位银⾏⽀出数列报⽀出。
2、不实⾏限额管理的基本建设⽀出按拨付⽤款单位的拨款数列报⽀出。
3、对于⾏政事业单位的⾮包⼲性⽀出和专项⽀出,平时按财政拨款数列⽀,清理结算收回拨款时,再冲销已列⽀出数。
4、收回以前年度已列⽀出的款项,除财政部门另有规定外,应冲减当年⽀出。
5、其他各项⽀出均以财政拨款数列报⽀出。
6、凡是预拨以后各期的经费,不得直接按预拨数列作本期⽀出,应作为预拨款项处理(即借记预拨经费贷记国库存款),到期后,再按有关规定⼝径转列⽀出(即借记⽀出类科⽬,贷记预拨经费)。
总结:预算⽀出的列报⼝径也称为财政⽀出的核算基础,即财政会计对各项预算⽀出应该以什么数字作为列报⽀出的依据。财政会计对不同的预算⽀出,采⽤不同的核算基础:⼀是以银⾏⽀出数作为核算基础;⼆是以财政拨款数作为核算基础。
⒈以银⾏⽀出数为核算基础。
银⾏⽀出数是指⽤款单位从开户银⾏提取⽀⽤的数额,它包括直接投⼊使⽤消耗掉了的现⾦,即“实际⽀出数”,也包括从银⾏⽀款但尚未实际消耗的资⾦,即“银⾏⽀取未报数”。对于⽤款单位⽽⾔,其⽀出的核算是以实际⽀出数为基础的,银⾏⽀取未报数不能作为其实际⽀出报销。但是,对于财政机关⽽⾔,银⾏⽀出数的形成则标志着预算资⾦分配的结束,预算资⾦由分配阶段进⼊使⽤阶段,因此,为了保证总预算⽀出的正确列⽀,落实年度财政结余,财政会计应以银⾏⽀出数将这部分资⾦列作预算⽀出,⽽不能以单位实际⽀出数作为预算⽀出列报依据。按现⾏制度规定,实⾏限额管理的基本建设⽀出
按⽤款单位银⾏⽀出数列报⽀出;⽽不实⾏限额管理的基本建设⽀出按拨付⽤款单位的拨款数列报⽀出。
⒉以财政拨款为核算基础。
这种核算基础是以财政部门拨付给⽤款单位的数额作为预算⽀出列报,它主要适⽤于不实⾏限额管理的基本建设⽀出,⾏政事业单位的各种经费⽀出和专项⽀出。对⾏政事业单位的⾮包⼲性⽀出和专项⽀出等,平时按财政拨款数列报⽀出,清理结算收回拨款时,再冲销已列⽀出。对于收回以前年度已列⽀出的款项,除财政部门另有规定者外,应冲销当年⽀出。但是,凡是预拨以后各期的经费,不得直接按预拨数列作本期⽀出,应作为预拨款项处理,到期后才能转列⽀出。
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三、财政会计办理预算⽀出应注意的问题
总预算会计按拨款数办理预算⽀出必须认真做到以下⼏点:
⼀、严格执⾏《中华⼈民共和国预算法》。办理拨款⽀出必须以预算为准。预备费的动⽤必须经同级⼈民政府批准。
⼆、对主管部门(主管会计单位)提出的季度分⽉⽤款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”,应认真审核。根据经审核批准的拨款申请,结合库款余存情况按时向⽤款单位拨款。
三、总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况,分“款”、“项”核算、列报当期预算⽀出。
四、主管会计单位应按计划控制⽤款,不得随意改变资⾦⽤途。“款”、“项”之间如确需调剂,应填制“科⽬流⽤申请书”,报经同级财政部门核准后使⽤。总预算会计凭核定的流⽤数调整预算⽀出明细账。
补充知识:总预算会计不得列报超预算的⽀出;不得任意调整预算⽀出科⽬;未拨付的经费,原则上不得列报当年⽀出。因特殊情况确需在当年预留的⽀出,应严格控制,并按规定的审批程序办理。
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四、预算⽀出的核算
■科⽬设置:
第501号科⽬⼀般预算⽀出
1、本科⽬核算各级总预算会计办理的应由预算资⾦⽀付的各项⽀出。
2、总预算会计办理预算直接⽀出时,借记本科⽬,贷记“国库存款”等有关科⽬;将预拨⾏政事业单位经费转列⽀出时,借记本科⽬,贷记“预拨经费”科⽬;办理基本建设⽀出时,实⾏限额管理的,根据建设银⾏报来的银⾏⽀出数借记本科⽬,不实⾏限额管理的,根据拨付⽤款单位数,借记本科⽬。⽀出收回或冲销转账时,借记有关科⽬,贷记本科⽬。年终,本科⽬借⽅余额应全数转⼊“预算结余”科⽬,借记“预算结余”科⽬,贷记本科⽬。
3、本科⽬平时借⽅余额,反映预算⽀出累计数。
4、本科⽬应根据《国家预算收⽀科⽬》中的“⼀般预算⽀出”科⽬(不含⼀般预算调拨⽀出类)分“款”、“项”设明细账。
第505号科⽬基⾦预算⽀出
1、本科⽬核算各级财政部门⽤基⾦预算收⼊安排的⽀出。
2、发⽣基⾦预算⽀出时,借记本科⽬,贷记“国库存款(其他财政存款)”等有关科⽬;⽀出收回或冲销转账时,借记有关科⽬,贷记本科⽬。年终,本科⽬借⽅余额应全数转⼊“基⾦预算结余”科⽬冲销,借记“基⾦预算结余”科⽬,贷记本科⽬。
3、本科⽬平时借⽅余额,反映基⾦预算⽀出累计数。
4、本科⽬根据《国家预算收⽀科⽬》中的“基⾦预算⽀出”科⽬(不含基⾦预算调拨⽀出类)设置明细账。
第507号科⽬专⽤基⾦⽀出
1、本科⽬⽤于核算各级财政部门⽤专⽤基⾦收⼊安排的⽀出。
2、发⽣专⽤基⾦⽀出时,借记本科⽬,贷记“国库存款”(对于根据国家规定将基⾦存在指定银⾏的,应为“其他财政存款”,下同)科⽬。⽀出收回时,做相反的会计分录。从考试的⾓度来说,还是写“其他财政存款”科⽬更符合考试要求。
3、年终转账时,将本科⽬余额全部转⼊“专⽤基⾦结余”科⽬,借记“专⽤基⾦结余”科⽬,贷记本科⽬。
4、本科⽬平时借⽅余额,反映专⽤基⾦⽀出累计数。
■⽀出明细账的格式: 1、对于⾏政与事业单位的经费⽀出,每⽉根据各主管会计单位报来的⽉报记账,可以采⽤“表式账”,每⽉按“款”分单位设置。2、对于建设银⾏办理的基本建设⽀出的明细,可以参照上述办法进⾏。3、财政部门办理的直接⽀出,不是每⽉都会发⽣,采⽤三栏式或三栏式分析明细账。
注意:教材P102例5分录不正确,修改如下:
借:基⾦预算⽀出 910000
贷:国库存款 910000
借:专⽤基⾦⽀出 305000
事业单位考试科目有哪些 贷:其他财政存款 305000
■[例1]江苏省淮安市财政局于2005年3⽉10⽇,按规定拨付市⼯业⼯委挖潜改造资⾦28000元,市财政总预算会计根据付款凭证回单填制记账凭证。会计分录如下:
借:⼀般预算⽀出 28000
贷:国库存款 28000
■[例2]2005年1⽉2⽇,江苏省淮安市财政局将去年底预拨给有关单位的事业⾏政经费4000000元按规定转列为预算⽀出,据拨款计划及经审批的拨款申请填制记账凭证。会计分录如下:
借:⼀般预算⽀出 4000000
贷:预拨经费 4000000
■[例3] 江苏省淮安市财政局于2005年12⽉31⽇,根据建⾏报来的属实⾏限额管理的当年基本建设银⾏⽀出数计7500000元列报⼀般预算⽀出,据有关基建⽀出报表及附属单据填制记账凭证。会计分录如下:
借:⼀般预算⽀出 7500000
贷:基建拨款 7500000
■[例4]年终,江苏省淮安市财政局将全年⼀般预算⽀出余额15000000元转“预算结余”。会计分录如下:
借:预算结余 15000000
贷:⼀般预算⽀出 15000000
■[例5] 江苏省淮安市财政局2005年发⽣的基⾦预算⽀出的会计事项如下:
⑴⽤养路费收⼊安排养路费⽀出30000元
借:基⾦预算⽀出 30000
贷:国库存款 30000
⑵发⽣城镇公⽤事业基⾦⽀出28500元
借:基⾦预算⽀出 28500
贷:国库存款 28500
⑶发⽣职⼯养⽼保险基⾦⽀出40000元
借:基⾦预算⽀出 40000
贷:国库存款 40000
■[例6] 江苏省淮安市财政局2005年发⽣如下专⽤基⾦⽀出业务:
⑴⽤专⽤基⾦收⼊安排的⽀出为100000元
借:专⽤基⾦⽀出 100000
贷:其他财政存款 100000
⑵收回专⽤基⾦⽀出共计为30000元
借;其他财政存款 30000
贷:专⽤基⾦⽀出 30000
如果将专⽤基⾦⽀出余额转⼊结余,应该编制会计分录:
借:专⽤基⾦结余 70000
贷:专⽤基⾦⽀出 70000
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五、资⾦调拨⽀出的核算
资⾦调拨⽀出是上下级财政之间及同级财政的预算内外资⾦之间调拨⽽发⽣的⽀出,主要包括补助⽀出、上解⽀出和调出资⾦。调出资⾦的核算以前⾯调⼊资⾦核算中介绍,下⾯主要介绍补助⽀出和上解⽀出的核算。
⒈补助⽀出的核算
补助⽀出是本级财政给下级补助时所发⽣的⽀出。财政会计应设置“补助⽀出”科⽬进⾏核算。“补助⽀
出”科⽬属于⽀出类会计科⽬,⽤来核算本级财政对下级财政的补助⽀出,包括税收返还⽀出、按财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助。该科⽬借⽅登记补助⽀出的增加数,贷⽅登记补助⽀出的减少数,平时余额在借⽅,反映补助⽀出累计数,年终时,该科⽬借⽅余额应转⼊“预算结余” 或者“基⾦预算结余”科⽬,该科⽬应按补助地区及资⾦性质设置明细账。上级财政的“补助⽀出”与所属下级财政的“补助收⼊”的数额应相等。
财政会计在核算本级财政对所属下级财政的补助⽀出时,如果是以预算收⼊拨付的补助⽀出,应借记“补助⽀出—⼀般预算补助”科⽬,贷记“国库存款”科⽬;如果是以基⾦预算资⾦拨付的补助⽀出,应借记“补助⽀出—基⾦预算补助”科⽬,贷记“国库存款”或者“其他财政存款”科⽬;如果是本级财政将其与下级财政的往来款转作对下级的补助⽀出时,应借记“补助⽀出”科⽬,贷记“与下级往来”科⽬。如果本级财政收到对下级财政补助⽀出的退回,则应区别资⾦不同性质,分别借记“国库存款”科⽬或“其他财政存款”科⽬,贷记“补助⽀出”科⽬。年终,“补助⽀出”科⽬的借⽅余额应按资⾦的不同性质分别转⼊“预算结余”科⽬或“基⾦预算结余”科⽬,借记“预算结余”科⽬或“基⾦预算结余”科⽬,贷记“补助⽀出”科⽬。
■[例1]江苏省淮安市财政局拨付给所属盱眙县财政⾃然灾害专项补助款500000元。
该市财政会计应根据有关拨款凭证,作如下会计分录:
借:补助⽀出——盱眙县 500000
贷:国库存款 500000
■[例2] 江苏省淮安市财政局按财政体制拨付给洪泽县财政补助款300000元
该市财政会计应根据有关拨款凭证,作如下会计分录:
借:补助⽀出——洪泽县 300000
贷:国库存款 300000
■[例3] 江苏省淮安市财政局将与所属涟⽔县财政的往来款项40000元,转作对涟⽔县财政的补助⽀出。
该市财政会计应根据有关拨款通知,作如下会计分录:
借:补助⽀出——涟⽔县 400000
贷:与下级往来——涟⽔县 400000
⒉上解⽀出的核算
上解⽀出是本级财政向上级财政解缴款项所发⽣的⽀出。财政会计应设置“上解⽀出”科⽬进⾏核算,“
上解⽀出”科⽬,属于⽀出类会计科⽬,⽤来核算解缴上级财政的款项,包括:⑴按体制由国库在本级预算收⼊中直接划解上级财政的款项;⑵按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。该科⽬借⽅登记上解⽀出的增加数,贷⽅登记上解⽀出退还数和年终结转数,平时余额在借⽅,反映上解⽀出累计数,年终,该科⽬借⽅余额应转⼊“预算结余”科⽬。该科⽬⼀般可不设明细账。
财政会计在核算本级财政发⽣上解⽀出时,应借记“上解⽀出”科⽬,贷记“国库存款”科⽬;如果发⽣上解⽀出退还时,应按退还数,借记“国库存款”科⽬,贷记“上解⽀出”科⽬;年终,将“上解⽀出”余额转⼊“预算结余”科⽬时,借记“预算结余”科⽬,贷记“上解⽀出”科⽬。
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