122金融经济
现代企业教育M OD ER N EN TERPR I SE ED U C ATI O N
一引言
减值贷款与拨备制度是国际会计准则下的概念I A S 39倘有客观证据表明一笔贷款不能按原先贷款条款收回全部金额本金及利息该贷款即为减值贷款若出现上述贷款则银行将计提不良贷款减值拨备基于会计谨慎性原则而逐步建立的不良贷款拨备制度对于商业银行防范经营风险和稳健经营有重要作用本文将以在各方面都较有代表性的交通银行为例简要分析此制度在商业银行中的应用及若干思考
二贷款业务及减值贷款对商业银行经营业务的影响
作为首家在港交所上市的内地商业银行交通银行股份有限公司2005年年报数据揭示
至2005年12月31日交通银行总资产14,234亿元其中借予客户的贷款及放款净额为7,588亿元占比53.31%可供出售的投资类证券为2,860亿元占比22.08%现金及存放于中央银行的款项1,403亿元占比9.86%存放同业及其它机构款项为1,701亿元占比11.95%可以看出贷款及放款占商业银行目前资产的大部分贷款业务仍为商业银行主要的业务之一
2005年该银行共计实现利息收入496.8亿元其具体构成情况见附表一对银行实现税后利润92.43亿元的经营业绩起了重要的支撑作用
综上所述贷款业务特别是公司贷款业务仍是目前商业银行主营业务之一贷款利息收入也是商业银行主要的收入来源控制商业银行贷款质量保持一定比例保持合理减值贷款及拨备水平直接影响到商业银行稳健经营和健康发展资本充足率不良资产处置也是商业银行自身发展和监管当局关注的重点关于控制商业银行不良贷款提高资产质量的手段与方法从监管当局银行内部到学术界先后出台了不少法规方法结合国际会计准则形成的不良资产减值拨备制度就是其中之一如2005年5月25日财政部发布的金融企业呆账准备提取管理办法财金[2005]49号专门针对商业银行不良资产处置做出了规定文中对拨备的定义拨备资产的认定计提方法和账务处理等做出了明确规定
三合理确定商业银行不良贷款减值拨备的分析
农村商业银行贷款
拨备是一种评估是基于合理事实基础上的分析预测扩大或缩小的描述都不能体现拨备的谨慎性原则金融企业呆账准
备提取管理办法给予了金融企业计提准备的参考比例是关注类为2%次级类为25%可疑类为50%损失类为100%其中次级和可疑类资产的损失拨备计提比例可以上下浮动20%实践中商业银行在参照此标准的基础上还应着重分析每一笔减值贷款的具体情况做到
1以基层支行的客户经理为主要拨备操作者进行计提
针对每一笔减值贷款运用全行统一的拨备模型定期对存量或增量减值贷款进行拨备操作对减值拨备贷款应准确分析借款人或担保人该时点经营和财务状况抵质押物状态和价值变化企业态度和还款意愿合理估计能够回收金额的途径如诉讼借款人或担保人处理抵质押物企业拟重组的可能等要求客户经理对该笔减值贷款拨备分析负责分支行对拨备贷款操作负责下级行对上级行负责同时加大审计力度加大现场和非现场审核力度确保减值贷款拨备分析准确计提合理
2实时监控定时拨备督促验证集中管理
银行贷款存在于其最基层的网点之中其管理者是银行的客户经理如果借贷行为不存在法律上的瑕疵和来自银行内部的操作风险那么我们以下几个方面对此贷款实施管理合同条款的执行借款人和担保人的经营状况和财务状况抵质押品的变化企业对银行的业务回报如果有明确的合约更应关注包括对银行的日常结算量中间业务附加的零售业务等
笔者认为在银行实际应用中确定减值贷款的基础之一应是以中国人民银行对贷款的五级分类标准为主同时结合贷款记录的变动情况合理确定减值贷款范围
对于按中国人民银行五级分类标准划分为次级以下的贷款确定为不良贷款对确定的不良贷款计提拨备拨
备金额为账面金额与可收回金额之间的差额可收回金额是通过评估借款人或担保人的偿还状况的预期现金流量的现值包括从担保和抵押品中可收回的金额以原始有效的贷款利率计算
交通银行2005年年报列示的五级贷款分类及占比见附表二
四对于减值贷款拨备的一些思考
国内商业银行上市是未来银行的发展趋势风险防范发展赢利是商业银行三个永恒的主题当前商业银行最需迫切解决的是不良贷款处置与资本充足率普遍不足两个问题计提减值贷款拨备减项将直接影响银行资产净值从而影响总资产而拨备支出减项也直接影响收入从而影响利润和损益通过调查笔者认为不良贷款减值拨备的计提要在以下面予以关注
商业银行不良贷款减值拨备的应用与思考
A ppl i cat i onand R ef l ect i ons of P r ovi si onA gai ns t t he N on-perf orm i ng L oani nC om m erci al
B anks
胡长春
山东潍坊监狱261011
摘要随着商业银行经营业务的发展其贷款规模日益扩大不良贷款也日渐增多如何规避不良贷款带来的风险就成了商业银行必须直面的问题本文在阐述了计提减值拨备的重要性的基础上结合商业银行的实际情况以案例的形式分析了当前商业银行不良贷款减值拨备的运用过程并对存在的问题得出了一些思考关键词商业银行不良贷款减值拨备至2005年12月31日金额
百万元
占比%
利息收入
存入于中央银的款项
存放于同业及其他金融机构的款项用于交易的金融资产借予客户的贷款及放款投资证券其他
1,8153,375936,3058,1146249,680
3.656.790.0273.0816.330.13100
附表一交通银行2005年利息收入构成
至2005年12月31日项目
金额百万元占比%正常关注次级可疑损失贷款总额
不良贷款比率
652,65392,4739,7707,935363763,194
85.5212.111.281.040.05100
2.37
附表二交通银行2005
年五级贷款分类表
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2006年第7期下
学术理论
现代企业教育M OD ER N EN TERPR I SE ED U C ATI O N 现代
企业教育
1.及时处置不良贷款
依据资金流动性原理资金是有时间价值的同笔金额的贷款在一年内贷予借款人两次和逾期两年内收不回全额在价值上是截然不同的同笔贷款在一年内和五年内的机会成本是完全不同的商业银行应尽早处置减值贷款
1对有确定证据损失的贷款应及早处置
交行与国家财政部的关联方交易中显示2004年6月27日银行按无追索权基准向中国信达资产管理公司转移原始本金余额合共人民币530.2亿元的减值贷款以换取由中国人民银行发行人民币207亿元的票据票据
乃不可转让及按固定年利率1.89%计息将于2009年6月29日到期其发行人有提早赎回权转移贷款的账面值高于票据公允价值人民币200.17亿元的溢值人民币27.63亿元于完税后核销资本公积此票据已计入2004年12月31日的源生贷款余额内至2005年12月31日交通银行转让贷款情况见附表三
2企业非财务因素如法人更换导致无法经营且逾期的如有抵押物如土地使用权应尽早付诸诉讼尽管可能诉讼成本较高对于企业因经营风险导致的不良贷款如有抵押物如经营用房产虽然企业有重组的可能但在连续一个会计年度里没有实质性进展且已出现停止经营欠息无银行结算等严重情况那么也应采取诉讼处理抵押物防止银行债权损失
2.加强已计提减值拨备贷款的后续管理
项
目
转让贷款百万元减值贷款可疑类贷款损失类贷款
先前核销但未获税务当局批准的贷款
减贷款的减值亏损准备
已经核销的减值亏损准备收取款项的公允价值已除税超过收取款项的公允价值部分
41,4158,3003,30553,020(26,935)(3,305)22,780(20,017)2,763
附表三交通银行至2005年底转让贷款情况表
计提减值拨备后的不良贷款仍是商业银行的有效资产除非有证据表明该笔贷款完全损失银行不应对减值贷款放弃债权对于完成减值贷款的拨备不应认为是完成编制报表上需要建议商业银行应对减值贷款统一管理同客户经理银行本身绩考核联系起来督促银行拨备分析的实施
3.复杂因素对不良贷款计提减值的影响
资本充足率问题一直是当前商业银行上市的敏感话题之一如果不考虑商业银行发行新股或再融资来解决核心资本和附属资本两手段合理真实准确地实施减值贷款拨备可以说是商业银行解决不良贷款处置与资本充足率普遍不足的治本之法但是在实际的应用当中一些复杂因素的影响也不容忽视
1因信息披露的需要对不良贷款减值拨备的影响考虑到上市的商业银行信息披露的要求减值贷款拨备操作会不会演化为银行实施盈余管理的手段这种手段可以是间接的如对不良贷款实行限额和总量控制从而减少不良贷款拨备基数也可以是直接的如人为的减少或增加拨备水平从而影响计提拨备余额
2验证的程序及质量对不良贷款减值拨备的影响拨备操作能否真正体现不良贷款业务的真实性由谁验证如何验证及验证的质量都将影响不良贷款的减值拨备
3国家的金融财务制度政策及行政法规对不良贷款减值拨备的影响商业银行作为独立经营的法人单位在其经营活动过程中一切行为都应符合国家的政策法规因此商业银行在计提减值拨备时必须符合国家的有关政策法规
总之商业银行应该始终关注对减值贷款和拨备的管理形成上下条线管理依据中国目前拨备管理法规结合国际会计准则运用拨备模型对减值贷款实行逐笔实时拨备同风险管理资本管理结合促进商业银行稳健经营
参考文献
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2005年山东省消费水平上了一个新台阶实现社会消费品零售总额6126.4亿元增长15.8%高出全国平均增幅2.9个百分点上升至第2位
一山东省消费品市场稳中趋旺的支撑因素
居民收入水平提高购买能力增强党和政府以人为本执政理念的推出从源头和机制上为提高城乡居民收入提供了政策保障积极扩大就业再就业切实减轻农民负担等具体措施的出台使城乡居民手中的现金实实在在的增多国民经济的快速协调增长社会保障制度的进一步完善使消费者的未来预期向好即期消费增强2005年全省城镇居民人均可支配收入突破万元达10744.8元比上年增加1303.0元农民人均纯收入达3930.6元比上年增长12.1%比全国高1.2个百分点居全国第8位比全省十五期间平均增速高4个百分点增加额和增幅均为1997年以来的最高水平收入的大幅度提高为城乡居民扩大消费支出创造了条件城镇居民人均消费性支出为7457.3元增长11.7%农民人均生活消费支出2735.8元增长14.5%
城市化水平加快消费需求增长2005年全省人口城镇化率达到45.0%比上年提高1.5个百分点城市市场实现零售额占全省消费品零售总额的74.3%达到4548.6亿元增长16.3%比上年提高1.7个百分点分别高于广东江苏浙江1.30.341.9个百分点是拉动消费需求增长的主要力量农村市场占25.8%实现零售额1577.8亿元增长14.3%增幅提高2.5个百分点高于江苏浙江0.3和1.9个百分点低于广东1.2个百分点对消费需求拉动力增强结构升级消费动力增强人们对生活质量的追求是推动市场发展的重要因素当前山东省居民消费结构升级开始启动处于传统耐用消费品加速普及时期由传统的基本生活消费向以住行消费为代表的发展性和享受型消费过渡阶段由此所带来的市场热点给与之相关的产品和服务行业带来了前所未有的发展机遇并由此带动相关产品出现热销成为消费需求对经济增长的拉动作用
李军
山东省建设厅工程建设处
摘要2005年山东省工业经济保持较高增长速度增长方式进一步转变主要指标位居全国前列全省经济之所以呈现良好发
展态度除了投资需求的强力推动以外另一个重要原因就是消费需求的有力拉动关键词消费需求经济增长方方
土