【摘要】 现在参加医疗责任险的医疗机构越来越多，由于现行的医院会计制度对这方面没有统一规范的账务处理，各医院的账务处理各有各的方法，不利于医院的财务核算。文章就医院应作怎样的账务处理提出见解和建议，以规范账务处理，使医院的财务报表更清晰，提高财务信息的相关性和可比性，在医院的财务审计中起到一定的作用。
【关键词】 医院；医疗责任险；账务处理
医疗纠纷处理是医院的难题，有些医疗纠纷当事人聚众闹事，严重扰乱了医院的正常秩序。如何创建平安医院 ，已是社会共同关注的问题。2011年，广东省将落实《医院投诉管理办法（试行）》，维护医患双方的合法权益和正常的医疗秩序。北京、上海、吉林等地借助医疗责任保险的风险分担机制，实现医疗风险责任承担的社会化，并取得初步成效。在此基础上，一些保险代理公司纷纷推行“医患关系第三方管理”。“医患关系第三方管理”是指由独立于医患双方的保险代理公司，运用医学、法学、保险等手段，以医疗责任险为载体，对医疗行为风险实施的一种事先预防、事中调解、事后补偿的新型保险服务、保障机制。保险代理公司全面承担医院的医疗纠纷处理、行政调解及司法诉讼工作。广东将由政府相关部门共同推动医疗责任保
险，组织公立医疗机构统一参加医疗责任保险，鼓励和支持其他各级各类医疗机构参加医疗责任保险。医疗责任保险将患者索赔的义务交给了保险公司的调解小组，这样可以在医患之间形成一个缓冲带，医方可以避免与患者进行直接对抗，减轻对医疗机构造成的压力和影响，患者可以得到及时的处理和赔偿，对缓和医患对立关系有一定的缓解作用。现有《医院会计制度》没有明确医疗机构参加医疗责任保险的账务处理，随着越来越多的医疗机构参加医疗责任保险，规范其账务处理显得越来越迫切。
一、医疗责任险应支付的金额
医院参加医疗责任险的难点是支付的保险金额怎样才合理，金额是多少医院才能负担得起。现在的医院会计制度既没有像坏账准备那样规定按百分之几计提，也没有像医院的科研支出那样支出不能超过业务收入的百分之几。由于没有统一的规定，医院只能按保险公司的计法，按医院以往医疗纠纷的赔偿金额和医院的床位数、医务人员的人数乘以风险系数来确定缴交医疗责任险的金额，这样医院处于被动的状态。如医疗责任险广泛推行，省市应出台计算缴交的医疗责任险的指导标准，缴交金额应在医院的承受能力范围内。
二、医院发生纠纷时医院的账务处理
1.1998年颁布的《医院会计制度》，医疗赔偿费是在其他支出中列支；2006年卫办规财发［2006］219号文《医疗机构2007年政府收支分类改革支出经济分类科目》中在医疗支出、药品支出和管理费用中增加医疗赔偿费和诉讼费明细科目。有些医院购买的医疗责任险一次全部在管理费用中开支，与医院执行的权责发生制相抵触，造成不能真实反映医院的收支情况。在即将实施的新《医院会计制度》中，增加了“专用基金——医疗风险金”科目，但对医院发生纠纷的账务处理未有明确的指引。
2.以往各医院发生医疗纠纷时的账务处理，根据个人的理解，各有各的做法。通常一般有如下几种账务处理方法：
第一种账务处理方法：
发生医疗纠纷支付赔偿时：
借：医疗支出
贷：银行存款
收到保险公司支付的赔款时：
借：银行存款
贷：医疗支出
由于保险公司支付的都要过一段时间才能理赔，医疗机构收到赔款往往是过了几个月或更长的时间，这种账务处理不能真实地反映医疗机构的收支情况。
第二种账务处理方法：
发生医疗纠纷支付赔偿时：
借：医疗支出
贷：银行存款
收到保险公司支付的赔款时：
借：银行存款
贷：其他收入
这种账务处理方法，将收取的理赔款确认为医院的收入，不符合医院收入的范围，虚增了医院的收入和支出。
第三种账务处理方法：
发生医疗纠纷支付赔偿时：
借 ：其他应收款——医疗赔偿——某某案
贷：银行存款
医院收到保险公司赔款时作分录如下：
借：银行存款
贷：其他应收款——医疗赔偿——某某案
医院收到保险公司赔款不能全额赔付的，差额部分在医疗赔偿费明细科目中开支。
这种账务处理方法把支付的赔偿款作往来处理，不确认当期损益，待收取理赔款与支付的赔
偿差额作支出开支，不符合医院会计权责发生制制度。不统一的财务处理，导致医院财务报表不清晰，相关性、可比性不强。
三、医疗责任险账务处理的建议
1.参加医疗责任险的按将实施的新医院会计制度，每月计提医疗风险金，作分录如下：
借：医疗业务成本
贷：专用基金——医疗风险金
缴交费用时，作分录如下：
借：专用基金——医疗风险金
贷：银行存款
2.根据医疗责任险的赔款条例，有些保险公司的赔款直接给患者或家属，这种情况医院就不作账务处理。另一种情况，先由医院支付款项给患者或家属，保险公司根据医疗责任险的条例，计算应赔偿医院的金额再赔款给医院。这种情况作账务处理如下：
医院支付款项给患者时作分录如下：
借：医疗业务成本
贷：银行存款
同时根据调解小组估计医院确定的基本赔偿金额，作分录如下：
借：其他应收款——医疗赔偿——某某案
贷：医疗业务成本
收到保险公司赔款时作分录如下：
借：银行存款
贷：其他应收款——医疗赔偿——某某案
3.对于调解无效，要通过司法、医疗鉴定等途径解决的，为真实反映医院的收支情况，建议在将实行的新《医院会计制度》中引入或有事项，增加预计负债会计科目，按照医疗事故处
理的方法确定，如医院能够基本确定（即概率的可能性大于95%）该纠纷医院支付的赔偿金额或估计很可能（即概率的可能性大于50%，但小于或等于95%）支付、可能支付（即概率的可能性大于5%，但小于或等于50%）金额，就根据最佳估计金额（最佳估计金额按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定）作分录如下：
借：医疗业务成本
贷：预计负债
同时根据调解小组估计对医院确定的基本赔偿金额，作分录如下：
借：其他应收款——医疗赔偿——某某案
贷：医疗业务成本
支付款项给患者时作分录如下：
医疗纠纷赔偿借：预计负债
贷：银行存款
为使医院的财务报表更加清晰，在编写会计说明时，注明医疗纠纷预计负债形成的原因以及经济利益流出不确定性；预计负债期初、期末余额和本期变动情况；医疗纠纷预计负债有关的预期补偿金额或本期已确认的预期补偿金额。如医疗纠纷引起的义务不是很可能导致经济利益流出或该义务的金额不能可靠计量的或有事项，医疗机构应在会计说明中披露医疗纠纷引起的未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债；或有负债预计产生的财务影响，以及获得保险公司赔偿的可能性；该医疗纠纷将带给医院的经济损失等。
这些账务处理是笔者的一些看法，不妥之处敬请同行指正。总之，规范账务处理，能使医院的财务报表更加清晰，相关性和可比性更强，为财务报表的使用者提供更准确的数据。●
【参考文献】
［1］ 郭永松.周庆环.我国医患纠纷处理的几种尝试及思考［J］.中国医院管理，2010（5）.
［2］ 指南导读组.企业会计准则——应用指南［M］.北京：中国经济出版社，2006.
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