摘要：近几年我国污水处理行业发展迅猛，国家陆续出台一系列节能、环保税收政策支持环保产业的发展，但要享受这些税收优惠政策往往需要满足一些前提条件，如何将税务风险问题视为管理重点，并根据经营管理需求全面开展成为了业内人员重点研究的课题，也是税务风险工作方面需要进一步强化的内容，要逐步建立事前防范、事中监控、事后纠查的全方位风险管理体系。
关键词：污水处理 税务风险管理 风险监控
1.污水处理行业涉及税种及优惠政策
近几年我国污水处理行业发展迅猛，污水处理行业发展潜力大，国家陆续出台一系列节能、环保税收政策支持环保产业的发展，通过对我国税收政策梳理，和污水处理相关的政策主要体现在增值税和企业所得税上，其优惠政策众多，但需要明确自身资质条件是否满足。污水处理主要涉及的税收优惠政策统计如下表：
污水处理主要涉及的税收优惠政策
税种 | 优惠领域 | 主要内容 | 政策依据 |
企业所得税 | 公共设施项目所属企业优惠 | 符合优惠资质的企业可享受企业所得税“三免三减半优惠” | 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）、财政部、国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税[2008]46号 ） |
区域税收优惠 | 主要针对西部地区的产业，其需要符合鼓励类、外商投资鼓励类产业特点且投资总额包含自用设备的相关开销，如此方能在政策允许的范围内免除关税：自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税 | 财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知（财税[2011]58号） | |
行业特异性优惠 | 符合法律资质的科技企业可根据自身的研发费用比例获取相应优惠 | 财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税[2015]119号） | |
公共设施项目所属企业优惠 | 符合条例资质的企业可以在规定的范围内免除部分环保设备的开销，并按照指定设备投资额的10%抵扣当年企业所应缴纳的税额，若当年税收额无法抵扣，则可以向后续结转，但结转期限不得超过五个纳税年度 | 《财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号 ） | |
行业特异性优惠 | 对符合资质的从事污染防治和环境治理方面的企业及相关三方团队，可减免15%的企业所得税缴纳比例 | 政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告（财政部公告2019年第60号） | |
增值税 | 行业性税收优惠 | 经过填埋，焚烧等方式进行物料处理，且未产生额外污染物或其他种类货物，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。 | 国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2020年第9号） |
行业特异性优惠 | 实际生产经营过程中，涉及制造、科学研究和技术服务等前端开发产业；电力、热力、燃气等关乎民生的基本保供产业；软件和信息技术服务生态与环境治理等新型复合型产业或致力于信息管理及存储、邮政等相关行业在进行增值税缴纳时，可按照政策内容适当抵扣或退还税款，将工艺执行过程中所生产的制造产物按价值每月退还增值税，或将其作为抵扣额度。另外，符合税收优惠规则的，还可选择一次性退还或存留抵扣额度。 | 财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告（财税[2022]14号） | |
行业特异性优惠 | 纳税人从事《目录》2.15“污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等”项目、5.1“垃圾处理、污泥处理处置劳务”、5.2“污水处理劳务”项目，可适用增值税即征即退政策，也可选择适用免征增值税政策；一经选定，36个月内不得变更。 | 财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告（财税[2021]40号） | |
行业特异性优惠 | 2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产生活类服务行业纳税人员按照当前所需缴纳的税务总额抵扣不超过10%的优惠，直接纳入到应纳税额总款中 | 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） | |
行业特异性优惠 | 长期处于正常达标效率，且并未出现过逾矩行为的污水处理行业，可以享受增值税方面的优惠，其也被称之为即退政策，具体的优惠比例为污水处理费用全额的70% | 财政部 国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知（财税[2015]78号） | |
2.污水处理业务税务风险成因
2.1超标排放处罚引起的税务风险
国家陆续出台一系列节能、环保税收政策支持环保产业的发展，同时所有优惠政策的实施均要求企业符合相关条件，其中环保税与增值税的享受条件之一为污水处理达标排放。目前环保和税务部门已经逐渐建立涉税信息共享平台和工作配合机制，因超标排放被环保部门依法实施处罚后，不再符合《环保税法》规定的免税条件，生活污水处理厂应当依法缴纳环保税；同时也不符合财税（2015）78号文规定的税收优惠条件，污水处理企业不再享有三年的增值税即征即退政策。
2.2忽视了税收方面的风险
我国相关法律法规和行业规范都要求纳税人严格按照自身义务和法律条例缴纳应有比例的税收，并保持对法律的尊重和重视度，向国家缴纳正常金额的税收，同时了解政策变化和比例调整，进而对自身的税务管理部门进行优化，确保其能够在法律要求下规范自身的管理行为，发现异常情况及时申报，避免不必要的涉税风险。
目前税务机关建立了税收风险管理机制，其目的是提高纳税人税务遵从度。通过各种科学方法和手段对税收
征管系统数据或各类税源调查资料展开收入、成本费用、利润、现流、税负分析、薪酬等同比环比分析，进行同行业比对，最后根据大数据系统结合税务实践进行各种税务风险识别、预测、评价，得出企业税务遵从度情况。
3.完善污水处理行业税务风险管理的对策
3.1改变自身错误认知
2019个税退税流程首先，相关人员需要具有税务风险意识，能够了解税收问题管理缺失的危害性，并经由公司管理层、公司经营层和全体员工共同实施，董事会和公司经营层应将加强税务管理、防范和控制税务风险作为公司经营的一项重要内容，公司经营层负责税务管理的组织领导，对重大税务安排及筹划进行审议，落实对税务风险的控制措施；其次，需要树立正确的管理理念，针对税务风险问题的危害性和整个过程中逐渐演变成税务事故的原因，制定针对性的防护方案，确保其具有联动性，能够分阶段来进行预防识别，并利用技术手段或管理模式改革完成评估与创新。最终，需要强化税务工作流程的规范性，确保体制完备，执行力较高。
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