山东省农业管理干部学院学报2003年第19卷 第1期
赵咏梅
(东营职业学院经济系，山东东营 257091)
摘要：目前，我国上市公司粉饰会计报表行为已使财务信息的公信力受到严重质疑。本文从它们粉饰报表的目的和动机方面入手，简要分析了其惯用手法，并有针对性的提出了相应的识别方法和防范措施。关键词：报表；粉饰；识别；防范
中图分类号:F231.5 文献标识码:A 文章编号:1008-7540(2003)01-0096-02收稿日期:2002-11-18
作者简介：赵咏梅(1975- )女，山东寿光人，东营职业学院经济系。
会计报表对于投资者评估公司的投资价值，维护投资者利益，优化资本市场的资源配置而言具有重要的作用。然而，长期以来，在我国现有市场环境下，由于上市公司拥有诸如国家政策倾斜，税收优惠，广告效应，资金募集功能等极大的竞争优势，使得各地企业为取得并保持这些优势，利用会计手段调整报表、粉饰业绩的事件屡见不鲜。应该也必须给予认真剖析有效防范。
一、会计报表粉饰的目的和动机
什么叫紧凑型车(一)确保股票得以发行或上市，以筹集大量股权资金 公司法 规定: 上市公司申请配股的, 必须在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利。 因此，企业为取得上市资格，达到法律要求的盈利标准，以确保股票发行或上市而对其会计报表进行粉饰。
(二)获得配股资格，以便继续从投资者手中圈钱
公司法 第137条第2款规定: 公司发行新股 公司最近三个会计年度加权平均税后净资产利润率平均不低于6% 因此，上市公司为了获得配股权，就有可能对其年报利润进行粉饰以提高每股盈利，获得配股权，通过配股从市场上募集更多的资金。
(三)避免S T 或摘牌，以期继续保留上市公司资格
公司法 第157条规定: 上市公司最近三年连续亏损的，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市 ；另外，深沪两个交易所也规定，凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被 S T 处理，即意味着公司股票从此步入 垃圾股 行列。因此，许多上市公司为保全上市资格或不被 ST 处理，一般都会在第三年，甚至第二年，无论如何也要将会计报表作成盈利。
(四)获取信贷资金和商业信用
众所周知，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意给亏损企业和缺乏资信的企业提供贷款。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，那些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免对其会计报表修饰打扮一番。
(五)逃避纳税
基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往会隐瞒收入或虚构成本费用以隐瞒利润对会计报表进行粉饰。
二、会计报表粉饰的手段
会计报表粉饰的动机决定着会计报表粉饰的手段和方法。上市公司会计报表粉饰的手段主要有以下几种:
1.虚构交易事实以粉饰会计报表。
九天揽月的揽是什么意思部分上市公司为达到上市条件或骗取配股资格，通过虚构销售对象、填制和出库单、建立假的业务账册等手段虚构交易事实以粉饰经营业绩。2001年引起股市地震的银广厦，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据等方式，虚构主营业务收入、虚增利润7.45亿元。
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2.利用资产重组，实现 置换 意图进而粉饰会计报表。资产重组的本意是为了优化资源配置、调整产业结构、完成战略转移等而实施的资产置换和股权置换。而一些企业往往利用资产重组之机，将非上市公司的优质资产交换上市公司的劣质资产或把获利能力强的下属企业廉价出售给上市公司，或者由上市公司把一些闲置资产高价出售给非上市公司，最终达到粉饰上市公司会计报表的目的。
all well3.利用资产评估粉饰会计报表。在基于股份制改组、对外投资、租赁、抵押借款等而进行的资产评估过程中，企业往往通过各种方法影响评估者，使
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得多数资产确定为评估增值；同时将坏账和递延费用等潜亏确认为评估减值，从而达到粉饰财务状况的目的。
张国立简介4.利用关联方交易粉饰会计报表。
关联方交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等。如果关联方交易确实以公允价定价，就不会影响会计信息的公允性，否则，就成了某些上市公司操纵的工具。
5. 巧用 会计政策粉饰会计报表。
一般来说，会计政策都有统一的制度规定，但有些则有一定的灵活性，企业选用不同的会计政策会导致其财务状况和经营成果产生重大差异，这就为某些企业进行会计操纵提供了可乘之机。 巧用 会计政策粉饰报表的会计操纵行为多种多样，最普遍的手段有改变折旧或减值准备的计提方法(如由加速折旧法改为直线法)、潜亏长期挂帐、改变坏账核算的方法、借款费用的过度资本化、改变存货计价方法、巨额冲销等等。
三、会计报表粉饰的识别与防范
会计报表粉饰不仅会误导广大投资者、债权人和相关决策者，而且不利于我国资本市场和证券市场的健全和发展。因此，如何识别与防范会计报表粉饰以评价企业的真实盈利能力是广大信息使用者所密切关注的。
(一)识别会计报表粉饰的方法
殷桃个人资料简介1.不良资产剔除法。
不良资产剔除法是将不良资产总额与净资产比较，如果前者接近或超过后者，说明企业持续经营能力有问题，或者在过去几年因人为夸大利润而形成 资产泡沫 ；或者将当期不良资产的增加额与当期的利润总额增加额比较，如果前者超过后者，则说明企业当期的利润有 水分 。
2.关联交易剔除法。
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额加以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。若企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，进行了会计报表粉饰。
3.现金流量分析法。
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在粉饰会计报表的现象。
4.分析性复核法。
分析性复核法是对企业重要的比率或趋势进行分析，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异来判断其报表是否存在粉饰的一种方法。
5.审计意见分析法。
对注册会计师出具的审计报告加以分析，也是识别会计报表粉饰的一个重要途径。在分析审计报告时，应关注审计报告的类型。注册会计师的发表的审计意见类型直接反映了会计报表是否粉饰以及粉饰的严重程度。
(二)防范会计报表粉饰的措施
1.建立健全公司内部控制制度。
内部控制是在一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。防范会计报表粉饰的关键之一在于健全公司内部控制程度，藉此保证公司会计报表的编制符合会计准则的相关要求，并使账面资产和实存资产相符等。
2.完善注册会计师制度，发挥 经济警察 的作用。
注册会计师审计是 客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准符合的程度，并将其结果传递给有关利益的使用人 。因此，注册会计师制度在确立财务报告可靠性，防范会计报表粉饰方面起着非常重要的作用。但由于我国注册会计师制度起步比较晚，在许多方面仍需加以完善。譬如强化注册会计师审计的独立性；加强注册会计师审计的法制建设，进一步完善注册会计师法和独立审计准则；加强对注册会计师审计的监管等。
3.完善会计法规制度，压缩会计报表粉饰的空间。
会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带，是会计报表粉饰的重要前提。因此防范会计报表粉饰，应该对会计制度和会计准则进行完善，尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范，寻并填平其中的真空地带，以在一定程度上减少会计报表粉饰的可能性。
4.改革相关制度，减少会计报表粉饰的动机。
通过完善和改革相关的制度，是可以消除或缓解会计报表粉饰的。如消除我国国有控股上市公司经营中 政治挂钩 的彩，完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度及股票发行制度，修改股票暂停上市和终止上市的条件等都有利于减少会计报表粉饰的动机。
总之，尽管上市公司会计报表粉饰的动机各异、手段也层出不穷，但是随着我国证券市场化进程的加速，对其识别与防范机制也在日趋完善。那些靠粉饰报表实现其圈钱目的的公司必将因丧失公信而走向破产关门。
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(责任编辑：彭树人)
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