详解⼯⼚成本预算编制实务技巧
详解⼯⼚成本预算编制实务技巧
⼯⼚成本预算编制实务技巧Ⅰ
⼀、步骤总缆
⼯⼚成本预算编制实务步骤
⼆、具体步骤
1、销售预算
销售预算是起点，所以⾸先要有⼀个销量的预测，如果⼯⼚直接对外销售，就由销售部门预测销量，假如由销售公司对外销售，销售公司会报销量。
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2、⽣产量预算
⽣产量预算是根据销量预算并结合库存情况，以及⽣产能⼒预测的。做⽣产量预算的时候要考虑合理的库存，每个企业的合理库存是不⼀样的，⽐如⼀个快销企业可能在⼀个⽉的合理期间内⽤量是合理的，如果超过⼀个⽉库存可能偏⼤。所以有的公司可能实⾏零库存是最理想的状态，但是也要考虑安全的库存，不能因为库存过低影响销售，因为⽣产是有周期的，所以在做⽣产量测算的时候⼀定要考虑库存和⽣产周期。
3、直接材料、直接⼈⼯预算
直接材料、直接⼈⼯就是所谓的料⼯费，属于直接费⽤，直接计⼊产品成本，哪⼀个产品⽤的材料就计⼊哪⼀个产品的成本。
4、间接费⽤预算
⽔电煤、车间管理⼈员⼯资等都属于间接费⽤，间接费⽤要采取⼀定的⽅法进⾏分配，当然如果⼀个车间只⽣产⼀种产品，那么所有的间接费⽤都是直接费⽤，
直接计⼊产品成本就可以了。但是，往往⼀个车间会⽣产多种产品，⽐如⽣产茶饮料、咖啡饮料、乌龙茶、菊花茶，这些费⽤采⽤⼀定的⽅法进⾏分配才会更加合理。
5、⽣产成本预算
材料、⼯资、间接费⽤都测算出来后就形成了成品，单个产品所要花费的代价，即⽣产成本就预测出来了，也就是所谓的变动成本。
铂略企业财务培训注：通过以上⼏个步骤可以完整编制⼯⼚成本预算。这⼏个步骤不能跳过，⽐如不根据销量直接预测产量，这样可能会导致⽣产的产品滞销，或不能满⾜市场需求。
⼯⼚成本预算编制实务技巧Ⅱ
⼀、标准成本法包含的三要素为什么东北限电
1、标准⽤量：标准⽤量不是指⽣产⼀个产品⽤量是⼀克标准⽤量就是⼀克，它包含合理损耗，⽐如砂糖、油等材料的挥发部分属于合理损耗。
2、标准单价：标准单价是根据相应部门的预算计算出来的加权平均单价，⽐如材料，采购部门明年预算的采购单价就是标准单价。
3、标准⼯时：标准⼯时是⼈⼯⽣产⼀个产品所要花费的时间，⼯时⾥⾯同样也要含合理的休息时间，⽐如吃饭的时间、员⼯上厕所的时间。
⼆、成本组成项⽬--料⼯费
1、单位产品直接材料标准成本
（1）计算公式：单位产品直接材料标准成本=单位产品直接材料标准单价×单位产品直接材料标准⽤量
（2）具体说明：正常情况下编制预算⾸先要编制材料预算，这⾥要注意两点：⼀，公式中的单位材料标准单价是根据采购部门的采购预算确定的单价作为标准的；⼆，标准⽤量是根据企业⽣产经营状况⽣产产品所需要的⽤量，包含了构成产品实体的
材料，还包括必要的合理损耗
铂略企业财务培训注：标准⽤量⼀定要包含合理损耗，如果不包含合理损耗，单位成本的预算就不准确，任何⼀个产品所⽤的材料不可能百分百没有损耗，即使是材料磨边也属于损耗。
2、单位产品直接⼈⼯标准成本
（1）计算公式：单位产品直接⼈⼯标准成本=标准⼯时单耗×标准⼯资率
（2）具体说明：公式中的标准⼯资率是每个⼯时需要的⼈⼯成本，是单位⼯资标准，包括计件⼯资和计时⼯资。计件⼯资就是每个单位产品应⽀付的计件单价；计时⼯资就是每⼀标准⼯时分配的⼯资即：标准⼯资率=预算的标准⼯资总额÷标准总⼯时。
标准⼯时单耗也叫⼯时标准即⽣产单位产品所需要的时间，包括产品直接⽣产的⼯时，必要的间歇和停⼯时间以及不可避免的废品上所⽤的时间。⼀般按照⼯序、车间等来分别测算，再进⾏汇总。
铂略企业财务培训注：⼈事部门根据以上公式，由⼯资总额、⼯时总额得出了单位直接⼈⼯标准成本，这实际上⽐较简单。但是⼀定不能忘记把合理的损耗、休息时间计⼊标准⼯时，否则计算出来的标准成本是不准确的。
2、单位产品直接⼈⼯标准成本
案例：某公司⽣产⼀种A产品，经测算，每⽣产⼀件产品需要27分钟，允许休息时间1分钟，停⼯检修时间1分钟，允许产⽣的废品耗⽤的时间1分钟，每⼩时⼯资标准5元。这时标准的⼯时是多少？⾸先正常⼯时是27分钟，允许合理休息时间是1分钟，机器检修时间平均到每个产品是1分钟，废品耗⽤的时间也是1分钟，这些都属于标准⼯时单耗，加起来是30分钟，也就是⽣产⼀件A产品需要0.5⼩时。标准⼯资是5元每⼩时，0.5⼩时就是2.5元，也就是说⽣产A产品需要2.5元的⼈⼯成本。
3、制造费⽤
（1）变动制造费⽤和固定制造费⽤的区分
在实务中有的财务⼈员按照产量、⼯时直接分配制造费⽤，但是若要使预算更加准确就⼀定要把制造
费⽤分为变动制造费⽤和固定制造费⽤，当然变动费⽤是相对的，不是绝对的。
铂略企业财务培训注：⽐如设备折旧费是固定制造费⽤，即使不⽣产也要折旧，但是它有⼀个极限。但是假设⼀件设备的产能是1000件，现在要⽣产1500件，这时就必须要添置设备，这是由于产量的增加引起的设备增加，和产量有⼀定的联系，所以新增设备的折旧就属于变动制造费⽤，如果没有新增设备，那么变动制造费⽤就不存在，所以变动和固定是相对的。再⽐如车间的办公费⽤，如果车间⼯有100个⼯⼈，可能只需要100元办公费，属于固定费⽤，但是由于⽣产等变化需要增加⼯⼈，从⽽增加办公费⽤，这时办公费就变成了变动费⽤。
（2）变动制造费⽤的编制公式
变动制造费⽤分配率⽐较简单。
门标准⽤量=⽣产单位产品所需要的直接⼈⼯标准⼯时或者机器⼯作标准⼩时；
标准单价=变动制造费⽤标准分配率；
变动制造费⽤标准分配率=变动制造费⽤预算总额÷直接⼈⼯（机器）的总⼯时；单位产品变动制造费⽤的标准成本=单位产品直接⼈⼯标准⼯时×分配率
（3）固定制造费⽤的编制公式
固定制造费⽤标准分配率=固定制造费⽤预算总额÷直接⼈⼯（机器）的总⼯时；单位产品固定制造费⽤的标准成本=单位产品直接⼈⼯标准⼯时×分配率、
铂略企业财务培训注：制造费⽤需要分摊，在实务中分摊⽅法有很多，可以按照⼯资总额、机器设备⼯时、产量等进⾏分配，但是⼀定要设定⼀个标准，并且在⼀年之内尽量不要改变，不能这个⽉按照⼯时分配，下个⽉按照产量分配，除⾮有特殊变化使得原来采⽤的标准完全脱离原来编制预算时确定的环境，如果按照这个标准分配肯定是不准确，这时才可以改变标准，这是很少见的情况。
⼯⼚成本预算编制实务技巧Ⅲ
⼀、案例
某饮料公司2015年销量预算，为了预算的⽅便⽤季度表⽰，⼀季度，⼆季度，三季度，四季度总共⽣产A产品196万箱，这是全年的销量，然后针对销量测算今年的产量。
⼆、⽣产量预算
1、编制依据
编制⼯⼚成本预算的时候⼀般以预计的销售量和预计的产成品存货为基础，并考虑企业产能⼤⼩，如
果产能不能满⾜⽣产量，就要考虑委托加⼯，所以⽣产预算分为两块：⼀块是⽣产量的预算，⼀块是委托加⼯的预算，⽣产周期也要考虑，并要特别注意：⼀要事先编制完预计的销售量；⼆要期末预计产成品存货。
铂略企业财务培训注：⽆论是新办企业还是⽼企业在编制预算的时候都要先进⾏销量预测，有数据的企业可能根据历史经验并结合市场变化编制销量预测，⽽新办企业可能没有历史数据作参考，完全凭着主观判断做销量预测，这在新办企业预算中会讲到。
2、预算⽣产量
预计的销量加上期末存货即安全存货是整个⽣产的需求量，并不是⽣产量。那么是不是需求量是多少⽣产量就是多少呢？不是，因为还有期初存货，再减去期初存货才是真正的预计⽣产量，所以整个公式就是：预计⽣产量=（预计的销量+
预计的期末存货）-预计的期初存货。假设企业预计期末库存是下季度销量的10%，实际上每个企业的预计期末存货量不⼀样，可以根据历史数据测算出来。
某饮料⽣产企业2015年销量预算如下表
3、关注的问题
在实务中要关注销售、库存、⽣产环节的协调、⽣产能⼒、设备运转、质量、排产、⼈员等问题。此外，要特别注意期末库存考量的主要考虑因素：历史存货周转情况、⽣产能⼒、设备维修、运输时间等因素。重点是保证既不能因为缺货造成销售损失，也不能因为⼤量库存造成积压带来损失——滞销等。
铂略企业财务培训注：企业确定库存的⽬标保证不缺货，所以要保证既不能因为缺货造成销售损失，同时也不能因为存货过多造成存货积压，最后报废，尤其像快销品由于都有有效期，如果积压时间过长就变会滞销，最终报废造成损失。⽽且客户接受的时间就是两个⽉，超过这个时间客户就拒绝接受，在确定安全库存是这些因素都要考虑进去，为了不缺货多增加⼀些库存是不合理的，可能会带来更⼤的损失。
这是⼀个简单的表格，在实务中会把12个⽉的都写出来，从表格中可以得到产量是197万箱，只⽐案例中的销量196万箱多了1万箱，这是因为有期初库存的影响。财务⼈员在实务中按照这个格式设置表格，填⼊销量和预期库存就可以得到⽣产量。
三、直接材料预算2020高速收费新政
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1、编制依据
直接材料预算包括直接材料成本、材料采购和应付账款预算，主要依据⽣产预算、材料单耗量定额、采购成本预算、存货预算等，既涉及到采购单价，⼜涉及标准
产量、标准⽤量、标准消耗量在前⾯已经得出，期末库存、期初库存要注意⼀下。因为这⾥是材料采购的预算，所以材料库存也要将运输、价格波动等因素考虑进去，这样得出采购量，然后有采购单价、采购⾦额，最终得出加权平均单价。实际上每个季度的加权平均单价是不⼀样的：第三季度10.5，第四季度是11，也就是在做预算时，标准成本是⽤标准⽤量乘以每个季度的加权平均单价得到的，所以材料的采购预算由采购部门编制，但是表格的格式要设计好，这样采购⼈员就可以把预算做的更加准确。
铂略企业财务培训注：在做采购预算时，可能还要考虑将来某⼀种材料价格上涨带来的影响，⽐如预测⽩糖价格会上涨，企业预先采购导致超过需求量，此时允许单位成本不变。但具体要综合考量，以有利于成本下降为前提，由采购部门考虑。所以材料采购预算不仅要预测产量，还要考虑价格波动的影响。
2、计算预计直接材料成本
假定A产品单位耗⽤甲材料有⼀个标准，材料平均加权单价在前⾯已经计算出来是10.5、11，直接乘以采购预算就得到A产品直接材料单位成本。这样计算得到A产品单位材料成本⼀季度是1元，⼆季度2元，但是由于三季度和四季度的加权平均成本不⼀样，所以单位材料成本变成了1.1元、1.05元，这就是直接材料成本。
四、直接⼈⼯成本预算
直接⼈⼯成本依据产量和标准⼯时、标准⼯资来计算，⽐材料、制造费⽤都要简单，因为标准⼯时是固定的，标准⼯资分配率也是相对固定的，因为⼯资总额除以总的⼯时就是标准分配率，所以在编制直接⼈⼯成本时保证准确性的关键在于确定的⼯资标准和⼯时标准是不是合理，也就是测定⼯时标准是不是合理。
铂略企业财务培训注：假如⽣产啤酒，财务和⽣产部门就要⼀起到现场看⼀下每个⼯序⽣产多少，⼀个⼀个步骤的去测，⽽不是凭想象，有些⼯⼚采⽤的试⽣产其实就是测试标准的过程。所以⼯时标准
设定既不是财务部门，也不是⽣产部门单独确定的，⽽是由⼏个部门到现场进⾏测试得到的。
1、制造费⽤概念
制造费⽤就是所谓的间接费⽤，它是按照车间进⾏归集的，车间发⽣的不能直接归属于产品的费⽤都属于间接费⽤即车间制造费⽤，也就是前⾯讲到的如果车间⽣产多个产品，那么⽣产车间管理费⽤、办公费⽤、折旧、租赁费、⽔电煤等都属于制造费⽤，因为它们不能直接归属于某⼀个产品。当然制造费⽤可以转换，如果只⽣产单⼀的产品，所有的费⽤就不需要分配了，就属于直接费⽤。
2、分配⽅法
（1）⽣产⼯⼈⼯时⽐例法
制造费⽤分配率=制造费⽤总额/车间产品⽣产⼯时总额；
某种产品应分配的制造费⽤=该产品的⽣产⼯时×分配率。
铂略企业财务培训注：这⾥要注意制造费⽤⼀定是按照车间核算的，⽐如企业有三个车间，则制造费⽤总额⼀定要按照每个车间进⾏分配，这样制造费⽤才是相对准确的。
（2）按⽣产⼯⼈⼯资⽐例分配法
制造费⽤分配率=制造费⽤总额/车间产品⽣产⼯⼈⼯资总额；
某种产品应分配的制造费⽤=该产品⽣产⼯⼈⼯资×分配率
（3）年度计划分配率法
制造费⽤分配率=年度计划制造费⽤总额/年度各种产品计划定额⼯时总额；
短篇历史故事某种产品应分配的制造费⽤=该产品该⽉实际产量的定额⼯时×分配率
铂略企业财务培训注：在实务中⽤的最多的是第⼀种⽅法，有的⼩企业可能⽤计划分配率，因为这种⽅法核算简单，年初确定⼀个分配率后就⼀直不变，但是这会造成在计划分配率下每个⽉的制造费⽤科⽬余额出现变化，⽽采⽤实际⼯时、⼯资⽐例等分配⽅法计算的制造费⽤其科⽬余额肯定是平的。因为跟实际肯定有差异，在年底时⼀次性处理差异，所以在确定年度计划分配率时要相对准确，否则年度计划差距很⼤就会导致每个⽉的余额都很⼤，从⽽导致计算的成本也是失效的，所以必须要调整预算。
六、年末计算调整差异
1、计算制造费⽤差异分配率
制造费⽤差异分配率=（实际制造费⽤-按计划已经分配的制造费⽤）÷按计划已经分配的制造费⽤。以刚才的案例为例：差异分配率=（95000-92470）
/92470=0.02736。
2、分摊差异
分摊公式与上述公式类似，每个产品应该负担得⾦额=产品按照计划分配的⾦额×差异分配率。⽐如甲产品应负担的调整⾦额=（55000+4980）×0.02736=1641.06（元），年末的时候⼀次性计⼊销售。
铂略企业财务培训注：该⽅法⼀般适⽤于季节性或者初创企业的制造费⽤分配。若按照年度计划分配率⽅法进⾏分配，由于计划分配率不变，所以对财务⼈员来说核算⽅便，唯⼀的缺陷是如果计划波动很⼤就需要及时调整计划，不然年底⼀次性调整，差异会太⼤，会脱离实际，平常的损益不符合实际。
七、产品预算汇总
做完直接材料、直接⼈⼯、制造费⽤的分配后，整个产品就有了完整的产品单位成本，需要有⼀个总
表把前⾯每个细节的预算归结起来。对于销售部门来说整个单位成本都是变动成本，对⽣产部门来说变动制造费⽤涵盖了变动的成本和固定成本，这些数字都来源于前⾯每个项⽬的预算。这样汇总以后再除以产量就得到单位成本。⽐如A产品单位成本⼀季度是3.41元，⼆季度是3.34元，三季度是3.1元，四季度是3.62元，这就是企业编制的预算，到这步为⽌，A产品的成本预算就算完成了。这步也是很关键的，即使前⾯都会了，但是不进⾏汇总的话，也不是完整的单位成本。
铂略企业财务培训注：在进⾏产品预算汇总时直接采⽤前⾯计算的数据编制成表格，⼀般表格⾥⾯的项⽬包括制造费⽤、直接材料、辅助材料、直接⼈⼯，但是由于每个企业的项⽬不⼀样，所以可以按照企业的特点设置项⽬，最后把成本预算进⾏汇总得到全年整体的成本预算。
⼯⼚成本预算编制注意事项