第三节　产品成本核算的一般程序及基本方法
四、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
【教材例16-17】某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工300件，月末在产品40件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额147 500元，其中直接材料71 400元，直接人工25 600元，制造费用为50 500元。原材料在开工时一次投入，月末在产品完工程度为50%。按约当产量比例法计算分配如下：
①在产品约当产量的计算：
约当产量=40×50%=20（件）
②直接材料的分配：
直接材料分配率=71 400÷（300+40）=210
在产品应负担的直接材料=40×210=8 400（元）
完工产品应负担的直接材料=300×210=63 000（元）
③直接人工的分配：
直接人工分配率=25 600÷（300+20）=80
在产品应负担的直接人工=20×80=1 600（元）
完工产品应负担的直接人工=300×80=24 000（元）
④制造费用的分配：
制造费用分配率=50 500÷（300+20）=157.8125
在产品应负担的制造费用=20×157.8125=3 156.25（元）
完工产品应负担的制造费用=300×157.8125=47 343.75（元）
⑤完工产品成本和在产品成本的计算：dnf网络中断
月末在产品总成本=8 400+1 600+3 156.25+13 156.25（元）
完工产品总成本=6 300+24 000+47 343.75=134 343.75（元）
（4）完工程度的计算
一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法来计算在产品的完工程度。
如果企业具备较健全的产品工时定额资料，也可以按每道工序累计单位工时定额计算在该工序的在产品完工程度，计算公式为：
【例题】A产品有关资料如下：
工　序
月末在产品数量（件）家里漏水检测需要多少费用
工时定额
1
80
4
2
70
6
合　计
曾舜晞整容前后150
-
本月完工产品产量350件，材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。
本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计600万元，直接人工成本共计332万元，制造费用共计290.5万元。
【答案】
①当产量的计算
翁虹老公
工序
月末在产品数量（件）
工时定额
累计工时定额
完工率
约当产量（件）
1
80
4
4×50%=2
2/10=20%
佛歌大悲咒80×20%=16
2
70
6
4+6×50%=7
7/10=70%
70×70%=49
合计
150
10
—
-
65
②各项成本的分配
直接材料：
分配率=600÷（350+150）=1.2
完工产品应负担的直接材料成本=350×1.2=420（万元）
在产品应负担的直接材料成本=150×1.2=180（万元）
直接人工：
分配率=332÷（350+65）=0.8
完工产品应负担的直接人工成本=350×0.8=280（万元）
在产品应负担的直接人工成本=65×0.8=52（万元）
制造费用：
分配率=290.5÷（350+65）=0.7
完工产品应负担的制造费用成本=350×0.7=245（万元）
在产品应负担的制造费用成本=65×0.7=45.5（万元）
A产品本月完工产品成本=420+280+245=945（万元）
A产品本月在产品成本=180+52+45.5=277.5（万元）
5.定额比例法
适用范围：
在各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为定额比例法。计算公式如下：
月初在产品实际费用+本月实际费用
费用分配率=
完工产品定额消耗量（定额费用）+本月产品定额消耗量（定额费用）
完工产品实际费用=完工产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
月末在产品实际费用=月末在产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
【提示】采用该法分配时
①直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配
②加工费用一般按定额工时比例分配。
【教材例16-18】某种产品的月初在产品直接材料费用为3 200元，直接人工费用为500元，制造费用为300元；
本月内发生的直接材料费用为8 400元，直接人工费用为1 000元，制造费用为600元。
本月完工产品400件，每件产品的材料定额消耗量为5公斤，工时定额为10小时；
关于读书的作文月末在产品材料定额消耗量共计为500公斤，月末在产品定额工时共计为1 000小时。按定额比例法计算分配如下：
（1）直接材料费用的分配
直接材料费用分配率=（3 200+8 400）÷（400×5+500）=4.64
在产品应负担的直接材料费用=500×4.64=2 320（元）
完工产品应负担的直接材料费用=2 000×4.64=9 280（元）
（2）直接人工费用的分配
直接人工费用分配率=（500+1 000）÷（400×10+1 000）=0.3
在产品应负担的直接人工费用=1 000×0.3=300（元）
完工产品应负担的直接人工费用=4 000×0.3=1 200（元）
（3）制造费用的分配
制造费用分配率=（300+600）÷（400×10+1 000）=0.18
在产品应负担的制造费用=1 000×0.18=180（元）
完工产品应负担的制造费用=4 000×0.18=720（元）
（4）完工产品成本和月末在产品成本的计算
在产品总成本=2 320+300+180=2 800（元）
完工产品总成本=9 280+1 200+720=11 200（元）
6.在产品按定额成本计算（总成本-在产品的定额成本）
根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。
再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本计算在产品成本时，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。
适用范围：
这种方法适合在各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。
【教材例16-19】某产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材料费用定额就是在产品的直接材料费用定额为85元；
月末在产品300件，定额工时共计1 650小时，单位定额工时的直接人工定额为4.35元、制造费用定额为3.48元；
月初在产品和本月生产费用累计为：直接材料费用为63 450元，直接人工费用为15 460元，制造费用为12 580元。按定额成本计算法分配如下：
（1）月末在产品定额成本
月末在产品直接材料定额成本=300×85=25 500（元）
月末在产品直接人工定额成本=1 650×4.35=7 177.5（元）
月末在产品制造费用定额成本=1 650×3.48=5 742（元）
月末在产品定额成本=25 500+7 177.5+5 742=38 419.5（元）
（2）完工产品成本
完工产品直接材料成本=63 450-25 500=37 950（元）
完工产品直接人工成本=15 460-7 177.5=8 282.5（元）   
完工产品制造费用=12 580-5 742=6 838（元）
完工产品成本=37 950+8 282.5+6 838=53 070.5（元）
五、产品成本计算的基本方法
（一）成本计算对象的确定
成本计算对象：是指归集生产费用，计算产品生产成本的承担物（如产品品种等）。
成本计算对象应根据企业的生产特点和管理要求来确定。
（二）成本计算的主要方法
1.品种法：是以产品品种为成本计算对象计算产品成本的一种方法。适用于大量大批单步骤生产。如：发电、采掘等生产。
2.分批法：分批法是按产品批别（或订单）计算产品成本的一种方法。适用于单件小批单
步骤生产和管理上不要求分步计算成本的多步骤生产。如：精密仪器、船舶制造、服装加工等生产。
3.分步法：是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。适用于大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的工业企业。如：纺织、冶金、造纸、机械制造等。
分步法按其否计算半成品的成本又可分为：逐步结转分步法和平行结转分步法。
①逐步结转分步法：适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的产品生产的企业。
②平行结转分步法：适用于管理上不要求核算半成品成本的产品生产的企业。
【例题•多选题】下列关于各种成本计算方法的表述中，错误的有（  ）。（2013年）
A.品种法主要适用于产品大量大批的单步骤生产，或管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产
B.分批法适用于产品单件小批单步骤生产和管理上不要求分步计笋成本的多步骤生产
C.分步法适用于产品大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的生产
D.平行结转分步法适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的产品生产
E.逐步结转分步法适用于管理上不要求核算半成品成本的产品生产
【答案】DE
【解析】品种法适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步计算的大量大批多步骤生产；分批法适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步计算成本的多步骤生产；分步法适用于大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的工业企业；分步法按其是否计算半成品成本又可分为逐步结转分步法和平行结转分步法，其中逐步分步法适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的产品生产；平行结转分步法适用于不计算各步骤半成品成本，只计算本步骤发出的费用和应由产成品负担的份额。选项A、B和C说法正确，选项D和E说法错误。
第四节　期间费用的核算
期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。
一、管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。包括：企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费等。
【提示】
①企业合并发生的直接相关费用，也在“管理费用”科目核算。