一、标准成本系统的作用
标准成本系统是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的成本计算模式，它包括成本标准的制定、成本差异分析和成本计算及账务处理三大部分。
实施标准成本计算，将产品生产的实际成本与标准成本加以比较，揭示成本差异、评价业绩，并对成本加以控制是标准成本计算的本质内容。
企业采用标准成本计算模式，具体作用主要包括以下几个方面：
∙(1) 控制成本，提高成本管理水平。
∙(2) 正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性。
∙(3) 为企业的预算编制和经营决策提供依据。
∙(4) 简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料
二、标准成本
标准成本是指在生产过程开始前经过综合分析所确定的、在正常的生产经营条件下应该发生的成本，也
叫产品成本的标准。它是衡量成本水平的标准，也是评价和考核工作成果的基础和依据。
标准成本有两种涵义：
(1) 指单位产品的标准成本，其实质是按成本项目反映的单位产品的目标成本，用公式表示，即为：
标准成本=单位产品标准成本
=单位产品标准消耗量╳标准单价
(2) 指实际产量的标准成本，即标准成本，用公式表示，即为：
标准成本
=实际产量╳单位产品标准成本
三、标准成本的类型
1.理想的标准成本
理想的标准成本是指以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术
水平都处于最佳状态为基础所确定的单位产品的成本，是最高要求的标准成本。
理想的标准成本是理论上的业绩标准，是生产要素的理想价格，是可能实现的
最高生产经营能力利用水平。
理想的标准成本的用途是揭示实际成本下降的潜力，可以作为成本管理所追求
的目标，而不能作为考核依据。
2. 正常的标准成本
正常的标准成本是指根据企业正常的开工情况、正常的工作效率，以及正常的
价格水平来确定的标准成本。
正常的标准成本的制定依据是应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度。    正常的标准成本的用途是可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和
销货和销货成本进行计价。
3.现行可达到的标准成本
现行可达到的标准成本是指企业在当前正常生产条件下根据平均先进定额或者
下期应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产能力利用程度制定出来的标
准成本。
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在数额上它低于理想标准成本，高于历史成本平均水平，是一种经过努力完全
可以达到的标准成本。
现行可达到的标准成本考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率。
现行可达到的标准成本是实际工作中广泛使用的标准成本。
四、实施标准成本系统的基本条件
1.工艺操作过程的标准化。
2.健全的成本管理系统。
3.全体员工成本意识的提髙。
五、标准成本的制定
（一）直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本的确定，主要包括确定直接材料数量标准和直接材料价格标
准两个方面。直接材料数量标准包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。直
接材料价格标准包括发票价格、运费、检验费和正常损耗等，它是取得材料应该发
生的完全成本。
直接材料标准成本等于单位产品所需用的各种材料标准数量与各自的标准价格
的乘积之和。即：
直接材料标准成本
=∑(直接材料标准用量╳直接材料标准价格）
（二）直接人工标准成本的确定
直接人工标准成本的用量标准为单位产品标准工时，价格标准为标准工资率，
所以直接人工标准成本确定的关键是确定标准工时和标准工资率。
标准工时即工时定额，包括直接加工操作的时间及必要的间歇和停工时间，还
包括不可避免的废品耗用工时等。
∙    标准工资率是指每个直接人工标准工时应获取的工资额。在计件工资制下是预定的每件产品支付的工资除以标准工时；在计时工资制下是每一标准工时应分配的工资数额。
直接人工工时标准和直接人工的标准工资率确定后，直接人工成本用公式表示：∙直接人工标准成本
∙  =直接人工标准工时╳直接人工标准工资率
如果产品加工需要不同工艺从而需要不同的工人进行加工，其单位产品直接人
弦子工标准成本，则等于生产单位产品的各项作业的标准工时与各自的标准工资率乘积
之和，用公式表示为：
直接人工标准成本=∑(各项作业标准工时╳相应的标准工资率）
（三）制造费用标准成本的制定
制造费用标准成本的确定，一般情况下包括确定变动制造费用标准成本和固定
制造费用标准成本，其用量标准为单位产品直接人工工时，其价格标准为（小时)制造费用分配率。在实际工作中，关键工作是确定制造费用分配率。
1.变动制造费用标准分配率计算公式如下：
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变动制造费用标准分配率=预算变动制造费用总额/变动制造费用分配基础(指标)预
计总数量
制造费用分配基础的标准用量与标准分配率确定后，变动制造费用标准成本确
定如下：
变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率╳分配基础标准用量
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2.固定制造费用标准分配率计算公式如下：
固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用总额/固定制造费用分配基础(指标)预计总数量
固定制造费用分配基础的标准用量与标准分配率确定后固定制造费用标准成本
确定如下：
固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率╳分配基础标准用量
（四）产品的单位标准成本
直接材料、直接人工及制造费用三项标准成本分别确定后加以汇总，就可得出产品的单位标准成本。计算公式如下：
单位标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本
六、成本差异分析
（一）成本差异分析的基本模式
成本差异是指生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。
1. 有利差异与不利差异
实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异，在有关差异账户的贷方
反映，表示成本的节约；反之，若实际成本高于标准成本，所形成的差异称为不利
差异，在有关差异账户的借方反映，表示成本的浪费。广播体操第十套
2. 价格差异与数量差异
实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个因素，即价格差异和数量差异。    价格差异，是由实际价格和标准价格之间的差异所引起的，其计算是建立在实
际投入数量的基础上，计算一般模式如下：
价格差异
=（实际用量╳实际价格）-（实际用量╳标准价格）
=实际用量╳ （实际价格-标准价格）
直接人工的价格差异通常被称为工资率差异。
数量差异，是由于实际产量上的实际使用量和实际产量上允许的标准用量之间
的差异所引起的，其计算是建立在标准价格的基础上，计算一般模式如下：
数量差异
=(实际用量╳标准价格）-（标准用量╳标准价格）
985大学全列表=(实际用量-标准用量） ╳标准价格
数量差异用于直接材料或直接人工时往往被称为用量差异或效率差异。
（二）直接材料成本差异的分析
1.直接材料价格差异。
直接材料价格差异
=(材料实际用量╳实际价格）-（材料实际用量╳标准价格）
=材料实际用量╳(实际价格-标准价格）
2.直接材料数量差异。
直接材料数量差异
=(材料实际用量╳标准价格）-（材料标准用量╳标准价格）
=(材料实际用量-材料标准用量） ╳标准价格
（三）直接人工成本差异的分析
1.直接人工的工资率差异，其计算公式如下：
直接人工工资率差异=(实际工时╳实际工资率）-（实际工时╳标准工资率）
=实际工时╳ (实际工资率-标准工资率）
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(2) 直接人工效率差异。
直接人工效率差异=(实际工时╳标准工资率）-（标准工时╳标准工资率）
=(实际工时-标准工时） ╳标准工资率
（四）制造费用成本差异的分析
1. 变动制造费用差异
(1) 变动制造费用的支出差异。
变动制造费用支出差异
=(实际费用分配率-标准费用分配率） ╳分配基础实际用量
(2) 变动制造费用的效率差异。
变动制造费用效率差异=(分配基础实际用量-分配基础标准用量） ╳标准费用
2. 固定制造费用差异
在完全成本法下，除了计算固定制造费用支出差异，还要将按标准分配率分配计入产品标准成本的固定制造费用同预算的固定制造费用进行比较，揭示效率差异和
生产能力利用差异，叫做三差异分析。
(1) 固定制造费用支出差异。
固定制造费用支出差异
=固定费用实际发生总额-固定费用预算总额
(2) 固定制造费用生产能力利用差异。
固定制造费用生产能力差异
=固定制造费用预算总额-按实际工时总数和标准分配率计算的固定制造费用
=(分配基础预计用量-分配基础实际用量） ╳固定制造费用标准分配率
(3) 固定制造费用效率差异。
固定制造费用效率差异
=按实际工时数和标准分配率计算的固定制造费用-实际产量应分配的固定制造费
用标准成本
七、业绩的评价和成本差异的控制
标准成本和差异分析通常用于业绩评价和对员工的激励手段，可能与员工的工资、奖金甚至与晋升相关，所以标准成本和差异分折用于业绩评价和对员工的潋励
应注意其对员工行为的影响，否则可能引起功能失调，导致负面影响。所以要注意：  1.差异的可控性
在业绩评价方面，首先应了解相关责任者对成本和差异的可控性，对于相关成本，如果成本和差异有关人员不能控制，那么差异就不能作为其业绩评价的依据，对差
异的追踪和调査也不是很有价值。
例如材料的价格差异，如果企业的材料价格是根据与供应商的长期合同，依国
际市场随行就市而波动，那么对价格差异企业就无法控制，更不能由材料采购经理
负责，不应作为业绩评价的依据，同时也没有必要对价格差异调査分析。
2.差异之间的相关联性
有时不同成本差异之间存在关联，一种差异的形成并非构成该要素本身的直接
原因，而由其他因素间接导致。业绩评价应建立在企业整体利益的基础上。如企业
可能以较高价格购买更好的材料，或花费更多的人工来提高产品质量，这样可以使
客户服务成本大幅度减少，提高产品信誉，从而弥补提高产品质量方面增加的投入。    如果企业在评价业绩时片面强调某一标准（如材料价格差异）则可能会导致与
企业总体目标相背离的结果。所以高层管理者只有将业绩评价、激励机制建立在企
业总体目标的基础上，才能正确引导企业员工和各级经理的行为。
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八、成本差异处理和标准成本下的成本账务处理
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成本差异的账务处理方法：
1.“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本，具体来讲无论是其
借方还是贷方均登记实际数量的标准成本。
2.根据各种成本差异的名称，设置有关成本差异账户。在各类差异账户中，借方登
记不利差异(超支差异），贷方登记有利差异（节约差异）。
3.每期期末，对成本差异进行处理。对成本差异账户余额的处理有两种方法，分别
是结转本期损益法和调整销货成本与存货成本法。