（二）平行结转分步法
含义
指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本
特点
各步骤的产品生产费用并不伴随着半成品实物的转移而结转，成本结转程序如下图所示
 
图　平行结转分步法的基本步骤
 
从上图可以看出，各生产步骤不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是当产品最终完工入库时，才将各步骤费用中应由完工产成品负担的份额，从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。
费用分配
每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的某步骤在产品是指该步骤尚未加工完成的在产品和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（广义在产品）
优点
（1）各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；
（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，能够简化和加速成本计算工作
 
【例题】平行结转法（以直接材料为例，假设在生产开始一次投入）
第一车间
第二车间
第三车间
期初在产品数量
10
20
5
投入生产数量
100
80
85
合计
110
100
90
完工产品
（产成品）数量
80
85
70
在产品数量
30
15
20
广义在产品数量
65
35
20
 
【例题】平行结转法（以直接材料为例，假设陆续投入）
第一车间
第二车间
第三车间
期初在产品数量
10
20
5
投入生产数量
100
80
85
完工产品
（产成品）数量
80
85
70
在产品数量
30
15
20
相对于本步骤
完工程度
50%
60%
40%
广义在产品约当产量
30×50%+15+20=50
15×60%+20=29
20×40%=8
 
缺点
（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料；
（2）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，不能全面反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足成本管理的要求
 
三、逐步结转分步法和平行结转分步法的比较
逐步结转分步法
平行结转分步法
完工产品的含义
各步骤的完工半成品
仅指最终完工的产成品
在产品的含义
狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）
广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品）
是否需要进行成本还原
逐步综合结转分步法需要；
逐步分项结转分步法不需要
不需要
各步骤能否同时计算产成品成本
不能，需要顺序转移，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本
各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本
优点
能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理
简化和加速成本计算工作，不需进行成本还原
缺点
成本结转工作量大
不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理
【例题•单选题】F胡歌女友林晓公司是一个家具制造企业。该公司按生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。装配车间成本计算单中的“月末在产品成本”项目的“月末在产品”范围应包括（  ）。（2008年）
A.“加工车间”正在加工的在产品
B.“装配车间”正在加工的在产品
C.“装配车间”已经完工的半成品
D.“油漆车间”正在加工的在产品
【答案】BCD
【解析】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但后续步骤尚未最终完成的产品。由于加工车间在装配车间之前，所以选项A不正确，选项B、C、D正确。
【例题•单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（  ）。（2010年）
A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理
B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法
C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原
D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
【答案】C
【解析】逐步结转分步法能够为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料，能够全面反映各生产步骤的生产耗费水平，选项A错误；平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，当企业经常对外销售半成品时，不宜采用该方法，选项B错误；采用逐步分项结转分步法，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本信息，无须进行成本还原，选项C正确；平行结转分步法下每个生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间分配，只是这里的完工产品是指最终完工的产成品，在产品指广义在产品，选项D错误。
【例题•单选题】某企业只生产一种产品，生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。月初两个车间均没有在产品。本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。月末第一车间的在产品约当产量为（  ）件。（2011年）
A.12
B.27
C.42
D.50
【答案】C
【解析】平行结转分步法中，计算某步骤的广义在产品的约当产量时，某步骤月末（广义）在产品约当产量=该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋以后各步月末狭义在产品数量=（100-80）×60%＋（80－50）=42（件）。由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。
【例题•单选题】下列成本核算方法中，不利于考察企业各类存货资金占用情况的是（  ）。（2012年）
A.品种法
B.分批法
C.逐步结转分步法
D.平行结转分步法
【答案】D
【解析】平行结转分步法不能提供各步骤半成品的成本资料，不利于考查企业各类存货资金占用情况。选项D正确。
【例题•计算分析题】甲企业使用同种原料生产联产品A和B，采用平行结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理后，直接转移到第二步骤进行深加工，生产出A、B两种产品，原料只在第一步骤生产开工时一次性投放，两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生，第一步骤和第二步骤均采用约当产量法在产成品和在产品之间分配成本，月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。联产品成本按照可变现净值法进行分配，其中：A产品可直接出售，售价为8.58元/千克；B产品需继续加工，加工成本为0.336元/千克，售价为7.2元/千克。A、B两种产品的产量比例为6：5。（2017年）
2017年9月相关成本核算资料如下：
（1）本月产量资料（单位：千克）
月初留存在本步骤的实物在产品
本月投产
合计
本月本步骤
完成的产品
月末留存在本步骤的实物在产品
第一步骤
8000
92000
100000
90000
10000
第二步骤
7000
90000
97000
88000
9000
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（2）月初在产品成本（单位：元）
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
50000
8250
5000
63250
第二步骤
3350
3600
6950
 
（3）本月发生成本（单位：元）
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
313800
69000
41350
424150
第二步骤
79900
88900
168800
 
要求：
（1）编制各步骤产品成本计算单以及产品汇总计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
第一步骤成本计算单
2017年9月                    单位：元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
本月生产成本
合计
分配率
产成品成本中
本步骤份额
月末在产品
 
第二步骤成本计算
2017年9月                          单位：元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
本月生产成本
合计
分配率
产成品成本中
本步骤份额
月末在产品
 
产品成本汇总计算单
2017年9月              单位：元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
第二步骤
合计
 
（2）计算A、B产品的单位成本。
【答案】（1）
第一步骤成本计算单
2017年9月                        单位：元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
50000
8250
5000
63250
本月生产成本
313800
69000
41350
424150
合计
363800
77250
三国战记1代46350
487400
分配率
3.4
0.75
0.45
产成品成本中
本步骤份额
299200
66000
39600
404800
月末在产品
64600
11250
6750
82600
 
第一车间月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度为60%
直接材料分配率=363800/（88000＋10000＋9000）=3.4（元/千克）
直接人工分配率=77250/（10000×60%＋9000＋88000）=0.75（元/千克）
制造费用分配率=46350/（10000×60%＋9000＋88000）=0.45（元/千克）
第二步骤成本计算
2017年9月                单位：元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
3350
3600
6950
抖音投屏本月生产成本
79900
林心如怎么了88900
168800
合计
83250
92500
175750
分配率
0.9
1
产成品成本中本步骤份额
79200
88000
167200
月末在产品
4050
4500
8550
 
第二车间月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度为宋茜周觅50%
直接人工分配率=83250/（88000＋9000×50%）=0.9（元/千克）
制造费用分配率=92500/（88000＋9000×50%）=1（元/千克）
产品成本汇总计算单
2017年9月                    单位：元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
299200
66000
39600
404800
第二步骤
79200
88000
167200
合计
299200
145200
127600
572000