审计广角
◎文/张 涛
摘 要：近年来，为破解小微企业和“三农”的融资难题，国家高度重视融资担保公司的发展，并且相继出台了一系列支持融资担保机构发展的政策和措施。随着担保行业的快速发展，融资担保公司经营过程中的各类风险随之暴露出来。文章从内部审计的视角出发，针对目前融资担保公司存在的主要风险，从经营的风险性和合规性两个方面探讨了如何进行有效的风险防控，为提升融资担保公司的管理水平提供参考。
关键词：融资担保；内部审计；风险防控
0 引言
根据国务院2017年发布的《融资担保公司监督管理条例》中给出的定义，融资担保是指担保人为被担保人借款、发行债券等债务融资提供担保的行为。与融资担保相对应的非融资担保是指融资以外的其他经济活动所涉及的担保，主要包括投标担保、工程履约担保、诉讼保全担保等。在全国促进融资性担保行业发展经验交流电视电话会议中，李克强总理提出解决小微企业和“三农”融资难融资贵问题的关键就在
于融资担保行业的发展。然而，融资担保行业具有高风险、低收益、期限长的特征，担保业务风险具有不确定性和离散性的特点，因此监管部门相继出台了一系列支持融资担保机构发展以及防控业务风险的政策和措施。但是，由于融资担保行业的迅速发展以及日益加剧的市场竞争压力，部分融资担保公司违规经营，造成了业务风险隐患，导致发展方式粗放的现象普遍存在。例如，部分民营担保公司偏离担保主业，进行高息借贷、变相融资，对其代偿能力产生了不良影响。
1 融资担保公司的内部审计目标
从本质上说，金融类企业总部对企业内部业务、财务等部门（分支机构）提供各类资源，企业内部各部门（分支机构）对总部则承担相应的经营管理责任。因此，金融企业业务、财务等部门（分支机构）可以被视为实现总部治理层管理意图的代理人，故而可能存在代理问题和次优问题。金融企业总部为了促使各内部单位更好地履行内部金融经营管理责任，通过内部审计对这种金融经营管理责任进行鉴证、评价和监督，进而抑制企业内部各部门经管责任中的代理问题和次优问题，并且通过督导来推动审计结果的应用和审计问题的整改。因此，在金融机构治理层推动建立的治理机制中，内部审计是重要的组成部分。
金融机构内部审计的目标大致可以归纳合规性目标和风险性目标。前者指内部审计要为金融机构的合规性服务，后者指内部审计要为金融机构的风险管理服务。融资担保公司作为金融机构的一种类型，也应该以合规性
pdd和风险性为审计目标。同时，可将内部审计关注点划分为
经营行为合规性、内部控制有效性两个方向，这与会计事
务所审计的关注点存在互补效应。而注册会计师审计比
较关注财务数据的真实性，即通过采用系统方法对融资
担保公司的财务报表进行鉴证，以发现其中错误的财务
信息，并对财务报表的真实性形成意见。实际上，能够做
到内部控制有效、经营行为合规，财务数据的真实性就有
了保障。
笔记本电脑怎么连wifi2 风险性目标审计策略
要实现风险性审计目标，应该先关注融资担保公司
内部控制的有效性。在财政部公布的《企业内部控制基本
规范》中，将内部控制定义为“由企业董事会、监事会、经
理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。内
部控制的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、
财务报告及相关信息真实完整，从而提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。对于融资担保公司而言，
应关注企业是否建立了风审、担保、代偿分离制度，对关
键业务环节是否实行双人复核制度，项目审批流程是否
完整，投资项目决策是否专业，是否存在因操作失误导致
的风险，等等。此外，还应关注反担保措施管理制度及其
落实情况，保后跟踪管理程序、代偿程序、追偿程序是否
完整有效等。总之，内审部门应该重点关注内部控制制度
是否健全，内部控制流程有无薄弱环节、是否适应公司发展，以及各项内部控制制度是否得到执行，并作出评价。
具体来看，审计策略主要包括以下几个方面。
民生银行 信用卡2.1 资金类项目审计
项目现场突击盘点库存现金，并将盘点结果与现金
日记账进行核对，若有差异需核实原因。对融资担保公
司的银行存款科目实施审计程序，根据重要性水平，将发
生额与银行对账单进行核对，同时关注银行存款科目余额，尤其要关注银行对账单余额较小但是银行存款科目
余额较大的账户，核实是否有利用内控漏洞套取银行贷
款的行为。检查是否存在资金冻结的情况。检查保证金账户，核实保证金入账的时间及金额，并在核对担保合同时
确定保证金是否按时、足额缴纳。对于挂账时间较长的保
证金，检查担保业务合同规定的期限及业务实际开展情况，核实是否存在已解保担保业务或已赔付担保业务但
保证金仍然挂账的情况。
2.2 担保费收入审计
一是将担保业务台账、担保业务合同、担保费认缴单
以及发票进行核对，核实担保费认缴单中约定的综合费
用构成，确认是否包括评审费、咨询费、公证费等，分别确
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认各项收入会计确认金额、时间是否符合会计准则；二是检查担保费退回是否附有原担保费收据、担保业务凭证以及客户提前还款的凭证；三是将应收担保费明细账与担保业务台账进行核对，检查担保费应收未收业务是否准确入账，以及担保业务台账是否完整；四是根据担保费收入明细账抽查担保业务是否具有商业实质，核对担保业务合同、银行借款合同、客户还款凭证等是否齐全，检查反担保措施是否落实到位，重要抵押物、质押物的书面凭证是否完备；五是检查逾期的应收保费，担保公司是否依据会计准则在年底计提了坏账准备。2.3 其他往来项目审计
检查融资担保公司其他应收款科目余额，如果发现该科目余额过大，应检查是否将贷款利息以及向客户收取的代偿利息等计入其他应收款，检查期末其他应收款是否依据会计准则计提坏账准备。检查其他应付款余额是否异常，通过银行回单等收款凭证检查资金来源是否合规。如果股东或其他关联方有资金拆借的情况，结合公司章程规定，确定是否有股东会决议或董事会决议等。向其他公司借入资金或者向公司内部职工集资，应确定借款用途，是否签订了借款协议，借款期限、利率等要素是否约定明确。建立健全公司内部的备用金领用和报销管理制度，及时结算个人借款。2.4 担保赔付支出审计
审阅担保业务合同、起诉书、法院判决书以及支付凭证，核实代偿支出是否真实，代偿支出是否准确、及时入账，是否存在将各类贷款、验资垫款损失等支出列入赔付支出的情况。在检查担保业务台账中，对于既未解保也未续保的逾期贷款，要确认是否有银行诉讼，是否已经支付赔付款。关注担保代偿是否执行了事前审批制度，是否由风险处置委员会、董事会等决策机构进行审批。2.5 损余物资审计
审查损余物资台账，确定台账中的损余物资与合同约定是否一致，关注损余物资所有权是否明晰，损余物资入账价值评估是否公允。对损余物资进行盘点，检查损余物资是否账实相符，尤其要关注是否有因管控缺失导致私自变卖损余物资，并将变卖收入作为小金库或私人侵占的情况。
鲍春来女友2.6 担保责任余额（或有负债)审计
一是运用审计抽样技术，抽取部分担保业务合同与担保业务台账进行核对，确认台账是否完整，并核实担保贷款本息是否正确计入“或有负债”科目；二是对照借款合同和担保业务合同，确认被担保企业的贷款期限，是否正确划分短期担保（担保期限不足一年）和长期担保（担保期限超过一年）；三是与担保业务台账比对时确认是否有展期贷款，如果存在续保，调查评估手续是否完备；四是担保公司提供代偿后，是否根据反担保合同实现追偿权，同时“或有负债”账面金额是否及时冲销。
3 合规性目标审计策略
合规性目标审计实际上就是从经营行为维度对融资担保公司各部门经营管理责任的履行情况实施鉴证和监督。内审部门应该先了解融资担保公司的适用法律法规、内部机构、职责分工和管理制度。其中，除了普遍适用于各类企业的法律法规和准则，如公司法、合同法、企业所得税法、会计准则等，还应包括政府监管部门针对融资担保公司出台的各类监管制度，如《融资担保公司监督管理条例》《融资担保业务经营许可证管理办法》《融资担保责任余额计量办法》《融资担保公司资产比例管理办法》《银行业金融机构与融资担保公司业务合作指引》《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》等。然后再将被审计融资担保公司各部门的经营管理行为与上述各项法律法规相对照，确认其经营管理行为的合规性，具体审计策略包括以下内容。3.1 关注公司设立以及业务开展的合规性
根据相关规定，融资担保公司的注册资本必须为实缴货币资本，且总额应保证在人民币两千万元或以上；在其他省（直辖市）设立分公司的融资担保公司，其注册资本必须达到人民币十亿元或以上；融资担保公司在所在省、自治区、直辖市范围内设立分支机构，变更名称，变更持有5%以上股权的股东或者变更董事、监事、高级管理人员，是否在自分支机构设立之日起或者变更相关事项之日起30日内向监督管理部门备案；除融资担保类业务外，是否从事吸收存款或者变相吸收存款业务、自营贷款或者受托贷款业务、受托投资等法规明令禁止开展的业务；融资担保公司不得为控股股东、实际控制人提供融资担保，不得以优于为非关联方提供同类担保的条件向除控股股东、实际控制人以外的其他关
联方提供融资担保。为关联方提供融资担保的同时，应当在提供担保之日起30日内向监督管理部门报告，并在会计报表附注中予以披露。如果存在关联担保及民间借贷担保业务，确认是否在其财务报表中正确反映，是否存在资金“体外循环”的现象。3.2 关注客户保证金管理的合规性
关注融资性担保机构是否制定和完善客户保证金管理制度，并在监管部门备案；关注客户保证金是否仅用于合同约定的违约代偿，是否违规用于委托贷款、投资等其他用途，是否以管理费、咨询费等形式收取客户保证金，是否通过代担保客户理财、截留客户贷款等形式在账外收取客户保证金，是否设立“客户担保保证金”专户，是否按月向监管部门报送客户保证金余额及明细，是否及时报告客户保证金专户的开设、变更、注销等情况。年终时，应对有余额的客户担保保证金做好年度核对，对重点客户或保证金余额较大的客户，必要时可采取往来函证的方式确认客户保证金的结余金额。3.3 关注准备金提取的合规性
准备金提取是否合规，主要包括核实融资担保公司
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是否根据当年担保费发生额的50%在年底足额提取未到期责任准备金。对于提前退保的业务，需核实是否及时将提取的未到期责任准备金冲销，检查是否按照年末担保责任余额的1%提取担保赔偿准备金。将不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备金，以及年末担保责任余额1%的比例
提取担保赔偿准备金，进行企业所得税税前扣除的情况，应关注是否同时满足“当年中小企业信用担保业务和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）”，以及“中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%”两项条件，不满足则不可进行企业所得税税前扣除。
3.4 关注担保责任余额管理的合规性
担保责任余额是指公司对外提供担保实际承担的责任额度，内审部门开展该项目审计时，应将担保总额与实收资本对比，检查担保公司担保责任余额是否超过实收资本的10倍，检查担保业务台账及或有负债明细账，检查担保公司对某一被担保企业提供的担保责任金额是否超过担保公司实收资本的10%，融资担保公司对同一被担保人的担保责任余额与融资担保公司净资产的比例不得超过10%，对同一被担保人及其关联方的担保责任余额与融资担保公司净资产的比例不得超过15%。对被担保人主体信用评级AA级以上（含AA级）的发行债券担保，计算以上规定的集中度时，责任余额是否按照担保余额的60%计算。
实际上，合规性审计目标与风险性审计目标并没有严格意义上的区分，恰恰相反，风险性和合规性往往有着紧密的内在联系，是“一枚硬币的两面”。例如，《融资担保公司监督管理条例》中要求，“融资性担保公司对单个被担保人提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的10%，对单个被担保人及其
关联方提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的15%。”该条款有助于担保公司的单户及关联企业贷款规避集中度风险。同时，内审人员对融资性担保公司是否遵守该项制度展开审计时，不仅是实现合规性审计目标，也是实现风险性审计目标。因此，内部审计人员不仅要严格套用相关法律法规，更要熟悉
担保业务运营及市场发展的情况，深刻理解各项法律法规所涵盖的深层次风险，提升风险防范意识及风险敏锐度，才能得出有价值的审计结论，从而实现内部审计的最终目标，为融资担保公司提供具有参考意义和价值的内部审计报告。
4 结束语
会计师事务所审计的目的在于对融资担保公司编制的财务报表是否符合《企业会计准则》和《小企业会计准则》等提供鉴证服务，以独立第三方的角度，为融资担保公司的财务报表是否真实、公允地反映了其财务状态和经营成果提供合理保证。也就是说，注册会计师的鉴证范围主要是财务报表的真实性和公允性，而融资担保公司的经营过程是否合法、合规不在注册会计师的鉴证范围内，注册会计师没有义务对其开展审计工作。同样，当需要注册会计师出具融资担保公司内部控制的评价报告时，其评价范围也仅限于对财务报表的真实性和公允性有直接影响的内部控制制度。
而内审部门关注的风险性和合规性两个方面，不一定会对财务报表数据有直接影响，却与融资性担保
公司风险控制、经营行为等方面息息相关。内部审计注重系统性、全面性和专业性。融资担保公司在内部审计过程中应紧扣资金流向，抓住业务流程的关键点，灵活使用各类取证方法，进而帮助企业发现财务风险之外的经营风险和法律风险等，对企业稳健发展十分重要。因此，内部审计与会计师事务所审计有着很强的互补性，融资担保公司治理层应充分意识到这种互补效应对提升公司治理水平大有裨益。
参考文献：
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作者单位：江西省金融控股集团
Thinking of Internal Audit in Financing Guarantee Companies
ZHANG Tao
希亚 拉博夫Abstract: In recent years, in order to solve the financing problems of small and micro enterprises and “agriculture, rural areas and farmers”, the state attaches great importance to the development of financing guarantee companies, and has introduced a series of policies and measures to support the development of financing guarantee institutions. With the rapid development of guarantee industry, all kinds of risks in the operation of financing guarantee companies are exposed. From the perspective of internal audit, this paper discusses how to effectively prevent and control risks of financing guarantee companies from two aspects such as operating risk and legal feasibility, so as to provide reference for improving the level of management in financing guarantee companies.
Keywords: Financing guarantee; Internal audit; Risk control
103 Mar.2021
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