固定资产清理涉税、开票及账务处理
对于大部分会计而言，一般都会碰到固定资产处置这件事，那么处置固定资
产到底该如何缴纳增值税呢？又是如何开具发票呢？那么最终账务上面又是如何处理的呢？
一、销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税？
项税额的固定资产，按简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局
关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170 号)第四条的
规定执行：自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简金融业包括哪些
称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，
按照适用税率征收增值税；
（二）2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，文化遗产
销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照 3%
征收率减按 2%征收增值税；
（三）2008 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，
销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定
资产，按照 3%征收率减按 2%征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值
税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
注：固定资产中的小汽车、摩托车、游艇从 2013 年 8 月 1 日起，其进项税
额准予抵扣。
2、小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按 2%
征收率征收增值税。
二、关于发票开具，我们总结了以下三点：
1、一般纳税人销售固定资产，选择 3%减按 2%征收增值税的，需要开具增
值税普通发票不得开具增值税专用发票。
2、一般纳税人销售固定资产，放弃 3%减按 2%征收增值税改按 3%征收增值
税的，可以开具增值税专用发票。
扁虱3、一般纳税人销售固定资产，按照 17%适用税率征收增值税的，可以开具
羊毛衫怎么洗增值税专用发票。
三、固定资产处置的账务处理，我们通过下面的例题看一下：
例题：某公司为增值税一般纳税人，出售其使用过的固定资产，该固定资产
是在 2009 年 1 月 1 日之前购进的，原值是 30 万，已提折旧 24 万，售价是 4.12
万，发生清理费用 400 元， 取得残料收入 600 元，该公司应纳增值税是多少？
上述业务如何会计处理？
解析：固定资产处置需要通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、
报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后
的金额计入当期损益。固定资产账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减
值准备后的金额。
一般纳税人销售其 2009 年 1 月 1 日之前取得的，税法规定不得抵扣且未抵
扣进项税的固定资产，可以按简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税。
应纳税额=4.12/（1+3%）*2%=0.08 万元
账务处理：
固定资产转入清理：
借：固定资产清理 60000
累计折旧 240000
贷：固定资产 300000
发生的清理费用：
借：固定资产清理 400
报考公务员条件贷：银行存款 400
取得出售收入及缴纳增值税：
借：银行存款 41200
贷：固定资产清理 40400
应交税费-简易计税 800
收到残料收入：
借：原材料 600
好声音陈永馨贷：固定资产清理 600
结转固定资产清理：
固定资产清理完成后发生的净损失（60000+400-40400-600）
借：营业外支出 19400
贷：固定资产清理 19400
发布评论