作者：罗 婧
来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第7期
罗婧
常戎前妻 目前，上市公司财务已经成为了证券市场发展与完善的一个巨大障碍，而随着经济的快速发展，上市公司财务也愈发复杂隐蔽，虚拟客户，虚拟销售，不合理的收入确认，不公允的关联交易等等方式虚增收入，甚至形成“一条龙”，致使上市公司财务问题日益严重，审计工作也日益困难。所以，对于上市公司虚增收入的全面研究迫在眉睫，更重要的是要对上市公司虚增收入的审计策略研究，以此来刹住目前国内上市公司财务方面的风气。
一、上市公司虚增收入的动机
企业生产经营所追求的主要就是收入，并从中获得利润。利润是企业生产经营结果的综合反映，利润指标是反映企业的经济效益，表明企业在一个经营期间的最终经营成果和考核企业经济发展状况的核心指标之一。在实际工作中，有些企业为了获取配股资金，保持配股资格、信贷资金和商业信用，偷逃税
或出于政治目的，人为操纵调节利润，粉饰会计报表。尤其对上市公司来说，投资者通常根据公司财务报表所提供的利润对所投资的股票定价，根据其盈余水平和未来变动趋势来判断目前及未来企业经济价值并据以做出投资判断；债权人根据企业的获利能力和资产规模确定对企业的信用规模，判断信贷资金的风险程度；政府部门则根据企业的利润产生情况制定不同的财税政策，保证国家财政扶植企业发展。出于不同的目的，很多企业都不同程度地存在着利润操纵问题，引起财务数据不真实，给通过财务报表获取会计信息的各方造成损失，使这些主体控制失灵、决策失误。
李玥年龄 （一）为获取银行信用达到贷款的指标标准
绝大多数情况下，银行不会贷款给亏损的、财务状况不良以及信誉不好的企业。一些企业为了获得银行等金融机构的信贷资金以达发展、壮大的目的，便蓄意提高收入，出现了通过人为手段虚增利润、粉饰财务会计报告，从而达到美化企业外在形象的目的。
（二）业绩考核的动机
企业业绩的考核，总是以财务指标为基础的，如销售、利润、税收、国有资产增值保值、投资回报率等等，而且企业业绩的考核不仅涉及到企业总体经营情况的评价，更涉及到企业经营者的经营业绩评定，上市公司经营管理人员工资与奖金直接与公司业绩挂钩，为了获得更高的报酬，企业的管理层会产生操纵财务报表的动机。
（三）提高发行、配股价格和再融资的动机
为了在短期之内筹集到数以亿计的资金，不少拟发行股票的公司为达上市目的而不惜，而已经达到上市资格的公司，为了能在资本市场上筹得更多的资金，也都尽可能地提高企业利润，通过利润指标抬高发行价。企业上市后，向社会公开募集资金的主要方法就是配发股票。虽然目前国家对上市公司配股条件控制的比较严格，但是3年连续盈利和净资产收益率的条件往往会引发上市公司出现财务舞弊的现象。
（四）管理人员自身利益驱使动机
刘亦菲的资料 很多上市公司实行了管理层收购，股东和受托管理公司的经理人之间存在代理关系。其能否获得奖金以及奖金的具体数额往往与企业的经营业绩相挂钩。为了在短期获得较多现金，实现自身利益的最大化，解决管理层的债务问题，企业往往通过财务报表舞弊来改变业绩考核指标，编造虚假利润。
（五）上市公司追求良好形象
为了改善企业二级市场形象，企业大股东和管理层通过报表舞弊，释放业绩良好的信号，以求达到改善二级市场形象的目的。
（六）避免停牌摘牌
国家小产权房政策 濒临亏损边缘的上市公司可能会利用一些手段虚假提升经营业绩，变亏损为盈利，用人为手段使企业盈利，以免受停牌或摘牌的处罚。
二、目前上市公司虚增销售收入常用的手段
销售收入的确认是企业获得经营成果的前提。《企业会计准则》规定下列条件均能满足时方可给予确认收入：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济效益能够流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
罗嘉良前妻 上市公司在虚增收入的行为中，大都是违反了销售收入的确认条件标准。女孩好听名字
（一）虚构销售行为，确认销售收入
虚构销售行为，确认销售收入的手段，虽然不是违反了销售收入的确认条件，但他本身就是一个无中生有的错误行为。公司虚拟销售对象及交易。对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。以真实客户为基础，虚拟销售。公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。
（二）利用与某些公司的特殊关系创造销售机会，制造销售收入
企业利用与某些公司的特殊关系创造销售机会，或者用子公司母公司的关系销售，产生销售业务后，再进行购回，与关系单位对开增值税专用发票，虚拟购销业务，虚增收入及资产，引起增值税销项税与增值税进项税对等，既不增加税负，又增加了收入。偏离市场价格的产品购销。上市公司向关联方销售产品、提供劳务或其他服务形成的关联销售交易成为上市公司主营业务收入的重要来源。在对长虹的举报中，举报材料称，长虹下属企业上海英达商业公司，与长虹企业发生交易，开具3亿多的商业承兑汇票。经查，上海英达商业公司没提过货，无商品入库和销售，无预付款，无对应增值税发票，而长虹企业却根据开具的商业承兑汇票虚增收入。
（三）提前开具销售发票，确认收入或者递延确认收入
有些企业为了虚增收入，在风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。有些企业则把已经可以确认的当期收益留至后期的会计期间来确认，以此平滑前后期利润的落差，形成企业利润平滑稳步上升。
（四）对某些有附加条件的销售行为全额确认收入
有些企业在产品销售后，会签订一些补充协议，协议中规定了由于特定原因买方可以退款的条款。但企业为了提前确认收入就会按原销售合同条款而不顾及补充协议的规定。
（五）在资产控制存在重大不确定因素的情况下确认收入
企业发运有缺陷的货物或并非对方需要的货物后，以全部价格而不是以销售退回或折扣价格记录来增加收入。
（六）对某些特殊销售行为，夸大收入规模
在特殊的销售行为，夸大收入规模中主要表现在代销确认收入、委托代销，发出商品确认收入。
三、上市公司虚增销售收入的审计策略
（一）分析评估被审计单位的内部控制制度
现代审计是建立在内控制度基础上的抽样审计，要合理确定审计程序的标准和范围，使审计活动有效率，关键在于评价内部控制的有效性。内部控制是一个企业中防范舞弊最基本的措施，有效的内控制度可以将舞弊的大门封住，降低舞弊的机会。被审计单位如果是有制造舞弊行为的倾向，可能会有意识地使内部控制制度暂时失效，从而达到目的。许多上市公司控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个官员手中，内部控制存在严重缺陷，内部审计功能极不健全，高层管理人员频繁变动，企业过度扩张。此外，由于公司内部制度的设计和运行受制于成本与效益原则的影响，管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内部控制制度失效。
（二）注重管理当局对于内部控制的分析
一个企业，管理当局的诚信度以及经营理念对于企业发展起着至关重要的作用，当管理层、组织层出现下列情况时，则会有舞弊的现象出现：组织的内部控制制度薄弱；管理当局对组织外部的管理机构表现出不屑；管理当局表现出要冒意外风险的倾向；高管人员有舞弊或其他违规等不良记录；董事会以财务业绩为基础频繁调整高管人员的报酬；组织结构过于复杂；内部审计机构缺失或不能发挥应有的作用等。
（三）查阅购销合同及相关的原始凭证
对于上市公司虚增收入中的虚构销售，所有购销合同中，可能会缺少一些相关的原始凭证，存在的凭证也可能是虚假的，客户印章也可能是伪造的。针对这些，审计人员应当高度重视对原始凭证的检查，以确保购销合同及销售业务的真实性。在对原始凭证的检查中，也应当注重对往来单位的函证过程，以证实购销合同和相关原始凭证的真实性。
（四）通过函证判断销售的真实性
检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。
高度重视对函证程序的应用。通过大量的审计案例分析，在审计实务中，实施函证是对付舞弊的锐利武器。通常情况下，函证程序应当作为对易科目进行实质性测试的首选程序，尤其在审计时间和审计成本允许的情况下更应该如此。审计人员应当控制实施函证的整个程序，特别要注意以下几点：一是当被审计单位管理当局对拟函证的某些账户余额或其他信息要求不实施函证时，应引起审计人员的高度重视，考虑是否发生舞弊的可能；二是在函证的对象和范围方面，应当由审计人员依靠职业判断确定，而不能听任客户的摆布；三是要重视询证函的回信情况，不能使函证这一审计程序流于形式。
若在函证的过程中，遇到关联方之间勾结，出现一条龙的现象，也可以运用分析性复核的方法，对被审计单位财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行业信息等的比较，研究财务信息要素之间、财务与非财务信息之间可能存在的关系，来评价财务信息，以得出被审计单位是否有财务舞弊的嫌疑。
（五）查证相关的会计科目以佐证销售的真实性
分析部分重点项目：关注“其他应收款”和“其他应付款”。注册会计师在工作中应特别注意对这两个账户的审计。
（六）盘查存货流转，了解存货发出情况
销售业务必定要涉及到商品的发出，那么销售行为发生，则必定会有存货数量的变动。公司虚构销售业务，可能根本不涉及存货的流转，所以审计人员可通过存货盘点表了解公司存货的实存数与账面数是否一致，并与销售业务发生的时间，金额，数量等各数值进行对应，确保销售业务真实发生。另外，对出售房屋、土地使用权、股权等行为，也应监盘产权是否已办理转移，以判断相关交易确认收入的合理性。由于审计是事后审计，对于盘查存货流转，则可以针对被审计企业的永续盘存记录进行审查，以确定存货流转的真实性。
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