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中小企业所得税会计核算问题分析及完善建议
◎文/石春晖
摘 要：中小企业是经济结构的重要组成部分，在一定程度上对国民经济具有重要意义，对国计民生也有重要影响。由于会计研究理论许久未更新，给中小企业所得税会计核算工作带来了困难。文章通过分析中小企业所得税会计核算的现状，对核算过程中容易出现的问题进行了分析和探究，提出了完善会计核算的解决建议，为所得税会计核算提供一定的规范要求。
关键词：中小企业；所得税；会计核算；问题及对策
1 中小企业所得税会计核算的现状
我国的会计研究理论相对比较落后，因此，中小企业所得税会计核算方法和理论研究的发展速度也相对缓慢。企业所得税作为重要的税种之一，影响着中小企业的正常运转。有些中小企业由于受到发展规模的影响和经济实力的限制，在企业会计所得税的会计核算方面还处于不成熟阶段，与大型企业相比差距较大。就目前中小企业的会计研究进程来看，大多数中小企业采用的是应付税款法来进行会计核算，通过该核算方法，企业先计算出年度应纳税所得额，在企业申报并缴纳所得税之后，会相应抵减损益表中
的利润金额，抵减之后的税后利润才是企业最终的真实利润。但是以此方法计算出来的企业利润，与按照会计政策计算出来的利润存在差异，违背了会计原则的一致性。现阶段，我国税法制度还不完善，而且会计制度也许久未更新，上述因素都会对会计核算方法造成一定影响，最后影响会计利润的计算结果。
2 所得税会计核算面临的难题
2.1 所得税会计核算界限难以划分
我国的企业形式大多是以中小企业为主，经济实力相对较弱。中小企业的所有权和经营权很难分离，企业的经营者同时也是企业的投资者，对于家族企业来说，这种现象更是显而易见。这样的企业经营模式造成了企业资产和私人资产界限不清，一旦企业发生问题，就很难界定资产的归属，因此在一定程度上加大了企业财务人员税务核算的难度。
2.2 核算人员不符合会计规范要求
许多中小企业不熟悉所得税会计核算工作的内容，企业管理者通常不会单独设立会计部门，一些企业即使设立了会计部门也是形同虚设，无法充分发挥会计职能部门的作用。因此，部分中小企业无法顺利展开会计工作。2.3 会计核算人员专业素质较差
目前，家族企业盛行，部分企业的核心管理人员和会
计核算人员均由家族内部产生，或者是企业管理者的亲
戚和亲信，大多不是专业会计出身。他们缺乏专业的理论
知识和系统的核算能力，甚至有些人连基础的会计科目
和会计报表都不会，一旦企业面对税务清算工作时，这些
会计人员因为缺乏专业技能和专业素养而比较慌乱，很
难理清头绪进行相关清查工作。
2.4 财会人员税务核算违规
一些中小企业的会计核算人员往往抱着侥幸心理，
在生产经营活动中不按照正常流程设计会计账簿，以不
合规定的票据代替。更有一些企业会计账簿形同虚设，从
未启用过，导致会计账簿无用武之地。会计账簿记载的内
容没有计划，内容和科目不规范，数据参考价值不高，无
法保证账簿信息完整性和真实性。甚至有些小企业为了
追求更高的经济利益，降低纳税成本，而设置内外两套账簿，试图偷税漏税，减少交税。通过分析不同形式不规范
的会计操作可知，如果中小企业如此发展下去，会出现各
种各样的问题，对企业的发展也会造成严重影响，造成不
公平的纳税竞争。
2.5 企业内部会计监督职能不完善
会计监督作为会计的基本职能之一，对于中小企
业的发展具有重要意义。只有在工作中坚持会计监督职能，才能有效保证会计信息的准确性和可靠性，以及对外
公布的合理性。但是，部分中小企业内部会计监督职能不
2022年各银行利息排行完善，在经营管理层中会出现为了私利而无视会计监督
职能的现象。此外，由于会计人员受到企业管理层的约束，大多数会计人员身不由己，需要按照管理者的意愿展
开工作，无法真正发挥专业会计职能，致使企业内部监督
制度形同虚设，使得企业所得税会计核算工作存在不容
忽视的问题。
2.6 会计核算难以真实、有效地获取原始凭证
目前，不少中小企业的费用支出往来是与个人发生的，导致无法获取真实、有效且符合所得税会计核算标
准的原始凭证。例如，企业与个人发生了费用支出，但个
陶大宇
人无法开出公司抬头的发票，会计人员就会用同样性质
王者更新不了
的票据进行代替。不开发票会使企业缺少原始凭证，减少
了入账成本，使用其他票据来代替会混淆原始的业务性质，最终导致所得税会计核算出现错误，这样的操作也无
法通过税务系统审查。由此可见，相关工作人员必须确保
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原始凭证的有效性和真实性，以此作为会计记账和核算的依据，促进企业履行纳税义务。
3 中小企业应对所得税税务清算的解决办法3.1 分批对待企业本年所得税税务核算
依据《企业所得税法》相关规定，企业所得税一般按年计算，分月或分季预缴。因为企业未来的经营状况存在不稳定性，另外根据税法规定，还会受到纳税调整事项等因素的影响，导致中小企业的全年预缴金额与年度汇算清缴后的金额存在差异，可能会存在退税或者补税等情况。分月或分季预缴的企业所得税税款合计金额并不能真实代表该企业的实际税款，为了能够在账务处理中避免出现大范围的调账，在会计处理上要结合中小企业会计核算的特点，选择符合中小企业的会计核算制度和处理方法，在能够满足中小企业内部经营管理需要的同时，更要符合税务部门制度的规定。通过借记“应交税费”、贷记“银行存款”的会计分录，对预缴企业所得税业务进行会计处理。
3.2 需要对前期所得税会计核算工作的差错及时进行更正处理
大部分中小企业的财务工作人员在会计核算过程中，不是很了解最新的会计政策，造成前期多计或少计收入、成本和费用，形成了会计差错，从而带来涉税风险，影响了中小企业的报表盈利情况。因此，需要对前期实际发生的损益情况和期初未分配的利润进行调整，在可控时间范围内更正工作中的差错，以降低中小企业的纳税风险，同时在一定程度上缓解企业的缴税负担。
3.3 对中小企业所得税会计核算进行汇算清缴时采取差额处理
中小企业会在次年5月份申报年度所得税汇算清缴，由于需要处理的具体会计核算项目还未了结，通常会以权责发生制为主，计算企业发生的应纳税。财务会计人员对其暂估应交所得税，同时在资产负债表上加以标注，保证税务预估的数据能够列式在会计报表上，进而进行下一步的会计处理。综上所述，中小企业在计算应纳税总额时需要进行差错处理，这可以有效提高企业下一年度会计利润金额的准确性，防止所得税会计核算时出现更大问题。
3.4 所得税会计核算的纳税人提前做好申报工作
中小企业的纳税人需要上网申报财务报表和相关税费，税务机关工作人员在获得数据后，会以严谨的工作态度，对中小企业提报的会计数据和科目进行认真审核，根据国家税收法律制度的规定，分析企业申报的数据，参照不同企业的性质进行纳税抵扣科目的设置，并逐一记
录。一旦发现企业科目记录错误，要在第一时间通知纳税人，然后企业按照税务机关工作人员的要求，及时修改会计科目。燊读什么
3.5 充分发挥涉税中介机构的作用
一些中小企业规模较小，没有独立的财务部门，也没有专业的财务工作人员进行抄报税等。因此，建议中小企业与第三方中介机构合作，由专业的报税团队对该企业所得税会计核算工作进行评估，发挥
其重要的引导作用。严格按照所得税申报要求进行申报，坚决打击偷税漏税的违法行为，通过不断提升中小企业会计核算的质量，实现企业的可持续发展，也间接保证了国家税收的准确性。3.6 动态化监管企业纳税会计核算
在中小企业日常会计核算过程中，如果涉及的业务较多，应该设置不同的会计核算部门，对成本费用的支出进行分裂汇总，严格审核原始凭证进行。并根据不同的业务类型设置不同的会计科目和内容，建立符合经营的会计台账，方便查询有依据。还能为企业所得税的核算工作提前做好准备，实施全方位、动态化的管理模式，确保企业所得税会计核算工作的高效性和可靠性。不断提高企业经营管理能力，实现财务工作的规范化和制度化管理，为中小企业长远发展提供动力支持，实现企业健康发展。4 结束语
中小企业会计核算还需进一步完善，所得税会计核算要与实际经济业务相适应，加强企业所得税核算能力。变化是从量变到质变的转化，要从源头抓起，实施税收征纳管理和控制。因此，需要通过中小企业的自身努力，加上外在税务机关有力的监管和辅助，帮助企业进行正确的所得税会计核算，依法履行纳税人义务，自觉进行申报税，在合理范围内减少企业所得税上缴金额，保证国家财政的合法收入的同时，提高企业利润，实现双赢。 参考文献：
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作者单位：大连财经学院