专题三、所得税
第一部分、知识点回顾
资产 | 负债 | |
账面价值＞计税基础 | 应纳税暂时性差异×税率 =递延所得税负债 | 可抵扣暂时性差异×税率 =递延所得税资产 |
账面价值＜计税基础 | 可抵扣暂时性差异×税率 =递延所得税资产 | 应纳税暂时性差异×税率 =递延所得税负债 |
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第二部分、典型题目举例
【例题17 • 综合题】
2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。
根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。
资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。
税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三：2018年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳200万元，税法规定，偷漏税的支出不得税前扣除。
甲公司2018年度实现的利润总额为3 000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
【答案】
（1）2×18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150÷5=120（万元），计税基础=150-50=100（万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
（2）2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
（3）2×18年度的应纳税所得额
=利润总额3 000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+200
=3 180（万元）
当期应交所得税=3 180×25%=795（万元）。
借：所得税费用 795
贷：应交税费——应交所得税 795
【例题18 • 综合题】
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：
快手怎么开直播资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1 500万元。
税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转
让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
张学友和张家辉到底是什么关系2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计记录。
（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。
（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。
（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。
【答案】
（1）2×18年10月10日
借：交易性金融资产——成本 600
贷：银行存款 600
（2）2×18年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
（3）
甲公司2×18年度的应纳税所得额=1 500-（660-600）
=1 440（万元）；
当期应交所得税=1 440×25%=360（万元）；
递延所得税负债=（660-600）×25%=15（万元）；
所得税费用=360+15=375（万元）。
借：所得税费用 375
贷：应交税费——应交所得税 360
递延所得税负债 15
（4）2×19年3月20日
借：应收股利 60
贷：投资收益 60（0.30×200）
（5）2×19年3月27日
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（6）2×19年4月25日
借：银行存款 648
投资收益 12
贷：交易性金融资产——成本 600
——公允价值变动 60
借：递延所得税负债 15
贷：所得税费用 15
【例题19 • 综合题】
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑新加坡旅游注意事项除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。扫雷技巧
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【答案】
（1）
甲公司2015年1月1日取得专利技术
凤凰知音网借：无形资产 800
贷：银行存款 800
（2）
2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
（3）
甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额
=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
（4）
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率
=（1 000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
=265-15=250（万元）。
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