本节主要内容包括：
（一）折旧的性质
（二）影响折旧的因素
（三）固定资产折旧的范围
（四）计算折旧的方法
（五）固定资产折旧的账务处理
本讲的重点和难点包括：计算折旧的方法。
一、折旧的性质
响而引起的使用价值和价值上的损耗；无形损耗指由于科学技术进步、劳动生产率的提高而使原有固定资产再使用已不经济或其生产出的产品已失去竞争力而引起的价值损失。
2、折旧的性质
固定资产长期参与生产经营而保持原有形态不变，其价值不是一次性转入产品成本或费用，而是随着固定资产的使用逐渐转移的，转移的价值就是通过计提折旧的形式，形成折旧费用，计入各期成本费用，并从当期收入中得到补偿。因此折旧是对固定资产由于损耗而转移到产品成本或企业费用部分价值的补偿。从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，属于非付现费用。不提折旧或不正确地计提折旧，都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响，所以，正确地计提折旧很有必要。
二、影响固定资产折旧的因素
要保证合理、正确地计提固定资产的折旧，首先要了解影响折旧的因素主要有哪些。
1.折旧的基数。
计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。企业在具体计提折旧时，一般应以月初应计折旧的固定资产账面原价为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
2.固定资产的净残值。
固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用只能人为估计，就不可避免存在主观性，为了避免人为调整净残值的数额从而调整折旧额，所得税暂行条例及其实施细则规定，固定资产的净残值比例在其原价的5%以内，由企业自行确定;由于情况特殊，需要调整净残值比例的，应报主管财税机关备案。
3.固定资产的使用年限。
固定资产的使用年限是指固定资产预计的经济使用年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定固定资产的折旧年限。
4.固定资产的折旧方法。
常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。直线法下各期折旧相等，而加速折旧法下在固定资产使用初期计提折旧较多，而在后期计提折旧较少，各年折旧额呈递减趋势。
三、固定资产折旧的范围
计算折旧要明确哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧。具体讲，应计提折旧的固定资产包括：
（1） 房屋和建筑物；
（2） 机器设备、仪器仪表、运输工具；
（3） 以经营租赁方式租出的固定资产；
（4） 以融资租赁方式租入的固定资产。
对上述第（1）、（2）类固定资产，无论是否使用，都会发生有形损耗或无形损耗，故都应计提折旧。对上述第（3）类固定资产，因所有权仍属于出租方，其原始价值，仍在出租方计提折旧的固定资产帐面中反映，故应属计提折旧的范围。对上述第（4）类固定资产，虽然从其法律形式上看，承租方未取得该项资产的所有权，从交易的实质内容看，租赁资产上的一切风险和报酬都已转移给承租方，根据实质重于形式的原则，该类资产作为承租方的资产计价入账，故应属计提折旧的范围。
不提折旧的固定资产包括：
（1）已提足折旧继续使用的固定资产；
（1）已提足折旧继续使用的固定资产；
（2）未提足折旧提前报废的固定资产；
（3） 以经营租赁方式租入的固定资产；
（4） 在建工程项目交付使用之前的固定资产；
（5）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
四、计算固定资产折旧的方法
使用价值
会计上计算折旧的方法很多，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，所以折旧的计提会也影响到当期的收入和纳税。企业应根据具体情况确定所使用的方法，且经选用不得任意变动。
（一）平均年限法
1、概念：平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
2、计算公式：
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限
或=[固定资产原值×（1-预计净残值率）]/ 固定资产预计使用年限
月折旧额＝固定资产年折旧额/12
月折旧额＝固定资产年折旧额/12
例:某企业购入固定资产一台，入账价值31000元，预计使用5年，预计净残值1000元。按平均年限法计提折旧，则该资产年折旧额、月折旧额计算如下：
年折旧额=（31000-1000）/5=6000元
月折旧额=6000/12=500元
在实际工作中，为了反映固定资产折旧水平和便于固定资产折旧额的计算，通常还计算固定资产的折旧率。固定资产的折旧率可分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。以个别折旧率为例，计算公式为：
该项固定资产年折旧额
某项固定资产年折旧率= ————————————×100%
该项固定资产原值
该项固定资产原值-预计净残值
=———————————————×100%
该项固定资产 × 该项固定
预计使用年限 资产原值
=（1-净残值率）/预计使用年限
某项固定资产月折旧率=该项固定资产年折旧率/12
某项固定资产月折旧额=该项固定资产原值×月折旧率
例：某企业有设备一台，原值19000元，预计净残值率为4%，预计使用10年，计算该项固定资产的年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额。
1-4%
该项固定资产的年折旧率= ———×100%=9.6%
10
该项固定资产的年折旧额=19000×9.6%=1824（元）
该项固定资产的月折旧率=9.6%/12=0.8%
该项固定资产的月折旧额=19000×0.8%=152（元）
平均年限法易于理解和简便易行，得到广泛的应用。但也有不足，即它主要考虑固定资产的寿命周期，而不重视使用情况，一台机器，若每天使用1小时与每天使用8小时，均按同样的标准计提折旧，显然不太合理。
（二）工作量法
1、概念：工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。
2、计算公式：
每一工作量折旧额＝[固定资产原价×（1-残值率）]/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
例：某企业的一辆运货卡车的原价为60 000元，预计总行使里程为50万公里，预计净残值率为5%，本月行使4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=[60 000×（1-5%）]/500 000=0.114（元/公里）
本月折旧额=4 000×0.114=456（元）
在工作量法下，固定资产单位工作量计提的折旧额是相等的，但在各个使用期限内计提的折旧额会因固定资产实际工作量不同而有所差异。该法主要适用于各个会计期间使用程度不均衡的固定资产。
（三）加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：
1、双倍余额递减法（注：双倍是指折旧率是直线法的双倍）
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双
倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：
双倍直线年折旧率＝2/预计的折旧年限×100%
年折旧额=年初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率
由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值因素，因此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值
以下，因此在固定资产的使用后期，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应该改用直线法计提折旧。为了操作方便，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例:某企业一项设备的原价为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下表：
折旧计算表
（双倍余额递减法） 单位：元
年次 | 年初账面净值 | 折旧率 | 折旧额 | 累计折旧额 | 期末账面净值 |
1 2 3 4 5 | 10000 6000 3600 2160 1180 | 40% 40% 40% - - | 4000 2400 1440 980 980 | 4000 6400 7840 8820 9800 | 6000 3600 2160 1180 200 |
其中：双倍直线年折旧率=2/5×100%=40%
到第四、五年改用直线法，折旧额为：
（2160-200）/2=980（元）
2、年数总和法
年数总和法又称合计年限法，是以固定资产的原值减去净残值后的净额为基数，以一个逐
年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。这种方法的特点是，计提折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产的使用年限来确定，且各年折旧率呈递减趋势，所以计算出的年折旧额也呈递减趋势。
计算时，折旧率的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率＝（预计的使用年限-已使用年限）/年数总和×100%
年数总和=预计的折旧年限×（预计的折旧年限+1）/2
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧率＝年折旧率÷12
年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
例:某公司购入设备一台，原值60000元，预计净残值率为5%，预计使用5年，采用年数总和法计算固定资产折旧。
该项资产各年计提折旧的基数为60000×（1-5%）=57000元，年折旧率的分母计算为1+2+3+4+5=15或根据公式5×（1+5）/2=15，每年的折旧额计算如下表：
折旧计算表
（年数总和法） 单位：元
年次 | 原值-净残值 | 折旧率 | 折旧额 | 累计折旧额 | 期末账面净值 |
1 2 3 4 5 | 57000 57000 57000 57000 57000 | 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 | 19000 15200 11400 7600 3800 | 19000 34200 45600 53200 57000 | 41000 25800 14400 6800 3000 |
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