员⼯：年终奖个⼈所得税怎么算的？
扣缴义务⼈：单独计税和合并计税，哪种计税⽅式好？
51个税管家教⼤家——全年⼀次性奖⾦的个税筹划“五步骤”，速看！
第⼀步：确定奖⾦性质是否属于税法上的“全年⼀次性奖⾦”
我们俗称的“年终奖”，在税法上指的是全年⼀次性奖⾦。
根据《关于调整个⼈取得全年⼀次性奖⾦等计算征收个⼈所得税⽅法问题的通知》（国税发
[2005]9号）规定：
全年⼀次性奖⾦，是指⾏政机关、企事业单位等扣缴义务⼈根据其全年经济效益和对雇员全年
⼯作业绩的综合考核情况，向雇员发放的⼀次性奖⾦。
上述⼀次性奖⾦也包括年终加薪、实⾏年薪制和绩效⼯资办法的单位根据考核情况兑现的年薪
和绩效⼯资。
【注意事项】
这些“奖⾦”不能按年终奖⽅法计税
根据国税发[2005]9号规定：雇员取得除全年⼀次性奖⾦以外的其它各种名⽬奖⾦，如：半年
奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，⼀律与当⽉⼯资、薪⾦收⼊合并，按税法规定缴纳
个⼈所得税。
也就是说，季度奖、半年奖等，不能按年终奖的计算⽅法纳税。
第⼆步：了解年终奖的计税⽅式——单独计税VS合并计税
根据《关于个⼈所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规
定：
在2021年12⽉31⽇前，全年⼀次性奖⾦有两种计税⽅式可供选择：
1、单独计税
居民个⼈取得年终奖，不并⼊当年综合所得，以奖⾦收⼊除以12个⽉得到的数额，按照按⽉换
算后的综合所得税率表，确定适⽤税率和速算扣除数，单独计算纳税。
计算公式为：
应纳税额＝全年⼀次性奖⾦收⼊×适⽤税率－速算扣除数
2、合并计税
居民个⼈取得年终奖，也可以选择并⼊当年综合所得计算纳税。
【注意事项】
单独计税⽅式的使⽤次数和截⽌实施时间
（1）在⼀个纳税年度内，对每⼀个纳税⼈，单独计税办法只允许采⽤⼀次。
（2）⾃2022年1⽉1⽇起，居民个⼈取得全年⼀次性奖⾦，应并⼊当年综合所得计算缴纳个⼈所得税，不再适⽤单独计税⽅式。
第三步：确定年终奖的税款所属年度——取得奖⾦的时间
怎么退税个人所得税不同企业发放年终奖的时间也不同，虽然在⼯资属期上发放的是“2020年度”的年终奖，但在税法上，个⼈所得税以扣缴单位⽀付所得的时间（即单位发放年终奖的时间）确定税款所属年度，在取得所得的次⽉进⾏纳税申报。
因此，与⼯资属期的理解上存在差异。
举个例⼦：
⽼王任职的公司在2020年12⽉发放“2020年度”的年终奖，税款所属时间为2020年12⽉。
⼩张任职的公司在2021年1⽉发放“2020年度”的年终奖，税款所属时间为2021年1⽉。
第四步：检查税款所属年度是否使⽤过单独计税⽅式
在⼀个纳税年度内，对每⼀个纳税⼈只允许采⽤⼀次单独计税办法。
这项政策所说的“⼀个纳税年度内”，指的就是税款所属年度哦！
因此，确定税款所属年度很重要，将会决定您该笔年终奖能够适⽤哪种计税⽅式！
举个例⼦：
⽼王取得的“2020年度”年终奖，税款所属时间为2020年12⽉，那么，要重点关注和检查2020年有没有使⽤过单独计税⽅式。
⼩张取得的“2020年度”的年终奖，税款所属时间为2021年1⽉，那么，在⼀年之初通常来说是尚未使⽤过单独计税⽅式的，所以，这笔年终奖往往都是可以选择使⽤单独计税⽅式。
【注意事项】
如何查看年终奖的计税⽅式？
建议您直接向单位财务或者报税⼈员进⾏了解，或是登录⼿机个⼈所得税APP“收⼊纳税明细查询”中查询“2020年度”的收⼊及纳税情况是否含有“全年⼀次性奖⾦”单独纳税申报的记录。
（1）如果没有使⽤过单独计税，您可以在两种计税⽅式中“⼆选⼀”。
（2）如果已经使⽤过单独计税，则只能使⽤另⼀种⽅式——合并到⼯资薪⾦收⼊中进⾏计税。
第五步：根据实际奖⾦收⼊等情况预选计税⽅式测算税额
确定了计税⽅式能否“⼆选⼀”后，就可以进⾏税额测算了。
那么，单独计税VS合并计税，哪种⽅式更优惠？
51个税管家表⽰，部分中低收⼊者，选择合并计税更划算；收⼊和年终奖收⼊较⾼，单独计税更划算！
【案例解析】
员⼯马⼩云2020年全年的综合所得收⼊额为30万元（包含⼯资薪⾦、劳务报酬、稿酬、特许权使⽤费所得），公司在2020年12⽉发放2020年度的年终奖24万元，税款所属时间为2020年。
假设没有使⽤过单独计税⽅式，因此，可以“⼆选⼀”。
不考虑“三险⼀⾦”和专项附加扣除等扣除情况的话，两种⽅式下的税款分别为：
1、合并计税
300000+240000-60000=480000，适⽤综合所得税率表，则税额为：480000×30%-
52920=91080元
2、单独计税
（1）综合所得：300000-60000=240000，适⽤综合所得税率表，则税额为：240000×20%-16920=31080元
（2）年终奖：240000÷12=20000，适⽤按⽉换算后的综合所得税率表，则税额为：240000×20%-1410=46590元
合计税额为：31080＋46590=77670元＜91080元
综上可见，根据马⼩云的收⼊情况来看，如果选择单独计税⽅式所需缴纳的税款更少！
【注意事项】
公司预扣预缴年终奖个税，⼀定要选择单独计税（分开申报）
全年⼀次性奖⾦的个税筹划是⼀个⾮常复杂的问题，公司在预扣预缴个税时，选择单独计税好还是合并计税好呢？
51个税管家建议，公司在预扣预缴个税时，⼀定要选择单独计税，即分开申报，给员⼯年终奖计税选择权。
理由如下：
如果单位在预扣预缴年终奖个税时，选择了“单独计税”导致员⼯税负增加，那么，在次年个税综合所得汇算清缴时，员⼯可以通过个⼈所得税APP或⾃然⼈电⼦税务局WEB端⾃⾏修改“全年⼀次性奖⾦的计税⽅式”，把单独计税改成合并计税，获得退税。
但是，如果单位在预扣预缴年终奖个税时，选择了“合并计税”，那么，员⼯只能默认合并计税⽅式，即使税负增加，也⽆法在次年个税综合所得汇算清缴时更改计税⽅式。
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