牧草种植成本核算探析
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来源：《财会通讯》2012年第04期
农业是国民经济的基础，牧草种植业属于农业。随着人们生活水平的提高和我国现代高效奶牛业的发展，对优质牧草的需求正逐步扩大，优质牧草是牛羊马等饲养动物的优质饲料，奶牛饲用苜蓿草可明显提高奶牛产量和牛奶蛋白质含量。三聚氰胺事件发生后，奶牛养殖业对苜蓿草的需求明显增加，由于牧草种植业成本核算涉及企业较少，下面以苜蓿草、苏丹草为例，对牧草种植成本的核算进行探讨分析。
一、牧草种植业生产流程及成本核算要求
牧草种植其生产周期较长，季节性强，其生产流程主要包括:平整土地、松土、耕地、耘地、播种、施肥、灌溉、杂草防除、喷药、收割、晒（烘）干、打捆入库等环节。播种期：东北4-7月份，长江流域3-10月份；收获期：播种当年一般可收割1-2次，两年后每年可收割3-4次；生长期限:4-5年，有的可达6-10年。一般以农场为单位对牧草生产进行直接管理。
牧草种植业成本核算的基本要求如下：一是严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准；二是正确划分各种产品成本的界限，正确划分收益性支出和资本性支出的界限，正确划分产品生产成本和期间费用，正确划分各个会计期间的产品成本的界限，正确划分不同产品的费用界限，正确划分产成品与在产品的费用界限；三是选择适当的成本计算方法。根据牧草种植业的特点，宜采用品种法进行成本核算。
牧草种植生产成本的构成如下：一是直接成本。直接材料指生产经营过程中实际消耗的材料，种子种苗、肥料、农药、燃料动力以及其他直接材料；直接人工指直接从事生产经营人员的工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等职工薪酬。但因解除与职工的劳动关系给予的补偿计入当期损益；其他直接支出指机械作业费、灌溉费等。二是间接成本，即制造费用，是各个农场为组织和管理生产所发生的共同费用。包括农场管理人员工资、福利费、社会保险费等职工薪酬；农场折旧费（农场房屋及机械设备等固定资产折旧费）、土地等租赁费、修理费、机物料消耗、取暖费、办公费、水电费、车辆费、运输费、保险费、差旅费、试验检验费、土地使用费、土地开发费摊销、其他。
二、牧草种植生产费用归集及成本核算流程
一是根据成本开支范围规定，审核生产费用支出，确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用；二是对生产中所耗用的材料、种子、农药、化肥，可以根据领料凭证编制材料费用分配表，凡是能直接计入成本计算对象的费用直接计入农业生产成本账户，按品种进行分户核算；不能直接计入成本计算对象的费用，先计入制造费用账户，制造费用须按农场分户核算。分录如下:
借:农业生产成本——基本生产成本——直接材料（苜蓿草）
苜蓿草种植 农业生产成本——基本生产成本——直接材料（苏丹草）
制造费用——××农场——各明细科目
管理费用——各明细科目
贷:原材料
三是根据产量工时等记录凭证编制工资费用分配表，直接从事生产经营的职工薪酬计入农业生产成本，农场管理人员职工薪酬计入制造费用。工资分配率=生产工人工资总额÷
各种产品生产工时（实际或定额）总数。某种产品应分配工资=该种产品生产工时（实际或定额）×工资分配率。若假设:设立甲乙两个农场，甲农场负责苜蓿草生产，乙农场负责苏丹草生产，则甲农场生产员工薪酬计入苜蓿草成本，乙农场生产员工薪酬计入苏丹草成本。
会计分录:
借：农业生产成本——基本生产成本——直接人工（苜蓿草）
农业生产成本——基本生产成本——直接人工（苏丹草）
制造费用——××农场——工资及福利费
管理费用——工资及福利费
销售费用——工资及福利费
贷：应付职工薪酬
四是发生燃料、动力费、水电费。能直接归属到产品的费用直接计入，不能直接计入产品成本的，可按实际或定额工时比例在各产品之间分配，计入各产品成本。会计分录:
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