案例：品种法下的成本计算案例
海西集团下属的北方公司201×年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下： 1．月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。 表9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表 201×年8月 单位：元
2．本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。 3．本月发生生产费用如下： （1）本月发出材料汇总表，见表9-2。 表9-2 发出材料汇总表 201×年8月 单位：元
备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。 （2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。 表9-3 应付职工薪酬汇总表 201×年8月 单位：元
（3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。 （4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。 （5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。 （6）根据“长期待摊费用”账户记录，本月应分摊长期待摊费用3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。 品种法的成本计算程序 1．设置有关成本费用明细账和成本计算单 按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。 2．要素费用的分配 根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。 （1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表9-4、表9-5。 表9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表 201×年8月 单位：元
表9-5 材料费用分配表 201×年8月 单位：元
根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下： （2）分配应付职工薪酬。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表9-6。 表9-6 应付职工薪酬费用分配表 201×年8月 单位：元
根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下： （3）计提固定资产折旧费用及摊销长期待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。 表9-7 折旧费用计算表 201×年8月 单位：元
根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下 表9-8 长期待摊费用分配表 201×年8月 单位：元
根据长期待摊费用分配表，编制摊销长期待摊费用的会计分录如下： （4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表9-9。 表9-9 其他费用分配表 201×年8月 单位：元
根据其它费用分配表，编制会计分录如下 （5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。 表9-10 基本生产成本明细账 产品名称：甲产品 单位：元
表9-11 基本生产成本明细账 产品名称：乙产品 单位：元
表9-12 辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间 单位：元
表9-13 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 单位：元
9-14 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 单位：元
3．分配辅助生产费用 （1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。 （2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。 本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。 每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时为100 000小时；乙产品的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。 表9-15 供电和机修车间提供的劳务量表
表9-16 辅助生产费用分配表 201×年8月 单位：元
表9-17 产品生产用电分配表 201×年8月 单位：元
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： （1）结转辅助生产计划成本 （2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用 4．分配制造费用 根据基本生产车间制造费用明细账（表9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。 本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表9-18。 表9-18 制造费用分配表 车间名称：基本生产车间 单位：元
根据制造费用分配表，编制会计分录如下： 5．在完工产品与在产品之间分配生产费用 根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。 该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件；乙产品完工入库200件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表9-19和9-20。 表9-19 在产品约当产量计算表 产品名称：甲产品 单位：件
表9-20 在产品约当产量计算表 产品名称：乙产品 单位：件
根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表9-21、9-22。 表9-21 产品成本计算单 产品名称：甲产品 产成品：500件 在产品：100件
表9-22 产品成本计算单 产品名称：乙产品 产成品：200件 在产品：40件
6. 编制完工产品成本汇总表 根据表9-21、9-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表9-23），并据以结转完工产品成本。 表9-23 完工产品成本汇总表 201×年8月 单位：元
根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下： | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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