第四章  品种法、分批法、分步法、分类法和定额成本法
学习要点：
1.生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
2.品种法
（1）品种法的概念、特点和适用范围
（2）品种法的计算程序和账务处理
3.分批法
（1）分批法的概念、特点、适用范围和计算程序
（2）简化的分批法
4.分步法
（1）分步法的概念、特点、适用范围和计算程序
（2）逐步结转分步法
（3）平行结转分步法
5.分类法
6．定额成本法
第一节  生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
生产类型不同，管理要求不同，产品成本计算对象也有所不同。生产特点和管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在产品成本计算对象的确定上。
一、生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响
工业企业的生产按照生产组织划分，可分为大量生产、成批生产、单件生产。成批生产又可按照批量大小，分为大批生产和小批生产。
1.大量生产：如面粉、食糖、化肥的生产，要求连续不断地重复生产一种或者若干种产品，因而管理上只要求，而且也只能够按照产品的品种计算成本。
品种法2.大批生产：如木器生产，由于产品批量大，往往在几个月内不断重复地生产一种或者若干种产品，只要求按照产品的品种计算成本。
3.小批生产：如服装生产，其生产的批量小，一批产品一般可以同时完工，因而有可能按照产品的批别归集费用、计算各批产品的成本。
4.单件生产：如造船、重型机械制造，其生产按件组织，因而有可能也有必要按照产品件别计算产品成本。
二、工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响
工业企业的生产按照工艺过程划分，可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。
1.单步骤生产：如发电、采煤，其工艺过程不可能或不需要划分几个生产步骤，因而只要求按照产品的品种计算成本。
2.多步骤生产：如机械制造、钢铁生产，其工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤组成。为了计算各生产步骤的成本，加强各个步骤的生产管理，往往不
仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。但如果企业规模小，管理上不要求按照生产步骤考核生产耗费、计算产品成本，也可以不按照生产步骤计算成本，而只按照产品的品种或批别计算成本。
三、产品成本计算的基本方法
产品成本计算方法
生产组织
工艺过程和管理要求
品种法
大量大批生产
单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
分批法
小批单件生产
同上
分步法
大量大批生产
管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产
第二节  品种法
一、品种法的概念、特点和适用范围
（一）概念：产品成本计算的品种法，是按照产品品种计算产品成本的一种方法。
（二）特点：既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算成本。
（三）适用范围：适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
二、品种法的计算程序和账务处理
（一）品种法的计算程序概述
1.如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品。计算产品成本时，只需要为这种产品开设一本产品成本明细账，账内按照成本项目设专栏或专行。发生的生产费用全部都是直接计入费用，可以直接计入该种产品成本明细账，没有在各个成本计算对象之间分配费用的问题。
2.如果生产多种产品，就要按照产品品种分别开设产品成本明细账，发生的直接计入费用应直接计入各产品成本明细账，发生的间接计入费用则应采用适当的分配方法，在各个成本计算对象之间进行分配，然后记入各有关产品的成本明细账。
3.在月末计算产品成本时，如果没有在产品，或者在产品数量很少，就不需要计算月末在产品成本。这样，各种产品成本明细账中按照成本项目归集的全部生产费用，就是各该产品的产成品总成本，总成本除以产品产量，就是各该产品的单位成本。
4.在月末计算产品成本时，如果有在产品，而且在产品数量很多，还需要将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。
（二）品种法的计算程序和账务处理举例
【例】东风制帘股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，大量生产亚麻呢、装饰布两种窗帘，原材料按实际成本计价。
资料1：20××年9月末有关明细账户余额如下：
①原材料——亚麻呢  450000（50000米×9=450000）
        ——装饰布  350000（25000米×14=350000）
        ——窗帘环  20000（400000个×0.05=20000）
②库存商品——亚麻呢窗帘  137580（2200对×62.5363=137580）
          ——装饰布窗帘  178752（2000对×89.376=178752）
③基本生产成本——亚麻呢窗帘——原材料    150000
              ——亚麻呢窗帘——直接人工    6860
              ——亚麻呢窗帘——制造费用    9000
④基本生产成本——装饰布窗帘——原材料            39000
              ——装饰布窗帘——直接人工          23760
              ——装饰布窗帘——制造费用          18720
资料2：20××年10月发生的部分经济业务如下：
1、6日从蓝凌纺织厂购入亚麻呢面料8000米，单价（不含税）9元/米，货款72000元，增值税12240元。款项以支票支付，料已验收。
2、8日销售给红星商场亚麻呢窗帘400对，单价（不含税）每对110元；装饰布窗帘250对，每对150元（不含税）。货款81500元，销项税额13855元，款项尚未收到。
3、9日从宏达五金商场购入窗帘环30万个，每个0.05元（不含税），价款15000元，进项税额2550元，款项已用支票支付，料已验收。
4、10日基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本5000元，采用一次摊销法摊销。
5、13日在建工程领用工程物资150000元，领用生产用的原材料（装饰布）5000米，成本价14元/米，计70000元，应转出的增值税为11900元。
6、15日前欠镇海公司货款60000元，因本企业资金周转困难，短期内不能全部支付，经双方协商，镇海公司同意本企业以自己生产的亚麻呢窗帘400对抵付该货款，该窗帘单位售价为110元/米（不含税），实际单位成本64.54元/米，增值税率17%。
7、16日以原材料（亚麻呢）40000米向达美公司进行长期投资，该批亚麻呢的成本为9元/米，共计360000元，计税价格396000元。该项投资占对方有表决权资本的3%。
8、17日售给虹桥商场亚麻呢窗帘1700对，单价（不含税）110元/对；装饰布窗帘1650对，单价（不含税）150元/对。为了及早收回款项，规定了现金折扣条件：2/10，1/20，n/30（计算现金折扣的总价款不包括增值税）。
9、18日，上年12月销售亚麻呢窗帘100对，单位售价110元（不含税），单位销售成本65元，因质量问题该批产品于本年10月18日退回10件，款项也已退回。
10、19日委托兰岛商场代销窗帘（视同买断），其中：亚麻呢窗帘500对，协议价110元/对（不含税），成本价64.54元/对；装饰布窗帘500对，协议价150元/对（不含税），成本价90.52元/对。
11、20日向佳乐公司销售装饰布10000米，该布料成本14元/米，销价20元/米（不含增值税），款项已由银行收讫。
12、31日分配支付的职工工资68000元，其中生产工人工资40000元（亚麻呢窗帘生产工
人工资24000元，装饰布窗帘生产工人工资16000元），基本车间管理人员工资3000元，行政管理人员工资18000元，在建工程人员工资4000元，专设销售机构人员工资3000元。
13、31日本月工资总额68000元，按14%的比例计提职工福利费。
14、31日供电局收电费12000元（用委托收款凭证），本厂电费按各分表耗用量比例分配，其中厂部2000元，基本车间10000元（车间用电不分产品分配，直接记入制造费用）。
15、31日自来水公司收水费3980元（用委托收款凭证），其中厂部1400元，基本车间2580元，都是生活用水。
16、31日采用分期收款方式向胜利公司销售装饰布窗帘1000对，合同约定每对售价170元（不含税），合同约定分4次平均付清款项，该窗帘单位成本90.52元/对。在现销方式下，每对售价150元（不含税），增值税率17％。
17、31日，委托兰岛商场代销的窗帘全部售出，并收到代销清单和有关款项。
18、31日摊销无形资产13000元；摊销基本车间固定资产修理费（原已列入长期待摊费用）17000元。
19、31日计提固定资产折旧费50000元，其中：基本车间40000元，行政管理部门10000元。
20、31日根据领料凭证汇总表，共领用亚麻呢布料15000米，装饰布9000米，窗帘环50万个，其单位成本分别为9元/米、14元/米、0.05元/个。
21、31日按生产工人工资比例分配并结转制造费用。
22、31日结转完工产品成本，亚麻呢窗帘完工入库5800对，月末在产品200对；装饰布窗帘完工入库2600对，月末在产品400对。采用约当产量比例法计算完工产品和月末在产品成本（原材料在生产开始时一次性全部投入，在产品完工程度50%）。
23、31日结转本月产品销售成本（按全月一次加权平均法计算结转产品销售成本）。
【要求】（1）根据上述业务编制有关会计分录；
（2）登记库存商品、制造费用、基本生产成本明细账。
库存商品明细账——亚麻呢窗帘
20××年
凭证号
摘要
收入
付出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
月初结存
抵债
退货
委托代销
完工入库
结转
合计
库存商品明细账——装饰布窗帘
20××年
凭证号
摘要
收入
付出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
月初结存
委托代销
销售
完工入库
结转
合计
制造费用明细账
20××年
凭
证
号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
借（  ）方金额分析
月
日
低品摊销
工资及福利费
水电费
修理费
折旧费
材料费
领低品
工资
福利费
电费
水费
摊销修理费
计提折旧
领窗帘环
结转
合计