第三章会计科目设计
内容提示：通过本章的学习，要求重点掌握总分类科目的设计、明细分类科目的设计、会计科目的编号和使用说明；了解会计科目设计的意义和原则。
第一节会计科目设计的意义和原则
一、 设计会计科目的意义
会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计核算程序等的设计奠定了基础。搞好会计科目设计对保证会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。
1 .便于为会计信息使用者提供其所需要的会计信息
会计核算的系统性，主要体现在对其核算内容的分类。会计核算内容的分类，就是对会计对象六大要素的进一步分类。通过设计会计科目，对会计核算的内容进行系统的分类，并形成完整的会计科目体系，使经济业务发生后所引起的各项会计要素的增减变动情况得到系统、分类地反映，便于为企业内部和外部会计信息使用者提供预测、决策所需要的信息。
2 ．为填制会计凭证、开设账户和编制会计报表奠定基础
经济业务发生后，先要根据会计科目进行分类整理，把经济信息转化为不同类别的会计信息，填制记账凭证。再按会计科目对记账凭证进行分类整理，作为登记账簿的依据。总分类账是根据总分类科目开设的，明细分类账是根据明细分类科目开设的．会计科目是开设账户、建立总分类账和明细分类账的依据。因此，设计会计科目是开设账户、建立账簿体系的基础。会计报表的编制是根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额计算分析填列的。在会计科目设计时考虑了一系列反映财务状况和经营成果的会计科目，构成报表的项目名称均来源于会计科目，并且绝大多数报表项目的名称和会计科目是一致的。会计科目的设计是会计循环系统（凭证—账簿—报表）的起点，如果设计不当，既不能提供管理所需要的资料，同时还可能造成账目的混乱。
3 ．有利于为会计工作的合理分工和顺利展开提供可能
严密、完整的会计科目体系，有利于财会部门的内部分工，也便于财会部门科学合理地组织会计工作，规范会计行为，使会计工作合理、有序地进行。严密、完整的会计科目体系，便于准确划分核算组并正确确定各组的工作任务，从而更科学地组织会计工作。
二、设计会计科目的原则
任何一个作为会计主体的单位都必须设置一套适合自身特点的会计科目体系，设计时应遵循以下原则。
1 ．符合国家财经法规制度要求
设计会计科目应符合国家现行财经法规制度的要求。国家的财经法规制度体现了国家对宏观经济管理和对会计工作的总体要求，对企业的经济活动起着指导和制约的作用。企业在设计会计科目时，必须以此为依据。
2 ．全面反映经济业务活动
会计科目是分类反映经济业务的起点，有了会计科目才能根据会计科目设置账户、复式记账、编制会计报表等。如果会计科目设计时有遗漏，就不能全面反映企业的经济业务，提供的信息也就不可靠。设计出来的会计科目体系必须能够全面、综合地反映企业的会计对象要素及其有关活动。因此，全面反映经济业务活动是会计科目设计的首要原则。
3 ．满足经济管理的需要，为报表使用者提供有用的会计信息
报表使用者是多方面的，包括投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众、企业内部管理层等。设计会计科目，一是要满足投资者、债权人以及其他有关的各方了解企业财务状况与经营成果的要求；二是满足国家宏观经济管理的要求，便于在全国范围内进行会计信息的比较和汇总；三是满足本企业自身经济管理的需要，为企业的经营预测、决策和管理提供有用的会计信息。
4 ．科目名称内容含义清楚、简单实用，并保持相对稳定性
会计科目具有分门别类反映经济业务活动的作用，因此会计科目的名称必须与其反映的经济业务内容相一致。会计科目作为分类核算的标志，应该简明扼要、字义相符，使于理解和记忆，才能避免发生误解和混乱。为了使会计核算指标前后期具有可比性，并便于核算资料的归类汇总，会计科目设计还应保持相对稳定。
第二节会计科目设计的步骤
我们知道，设计会计科目实质上是对企业会计核算内容进行的总括分类和具体分类，是在国家财经法规和会计法规指导下，对每一会计科目的核算内容、经济用途、使用方法及编号等所做的规定。因此，设计会计科目的步骤可归纳如下。
一、 对目标企业进行深入全面的调查
对目标企业进行深人全面的调查，旨在了解企业目前的情况，包括企业的经济性质、经营方式、组织形式、经营规模、业务特点、财务状况、筹资渠道及与企业有关联的单位对企业会计核算的要求等，做到有的放矢。
二、明确与会计科目设计直接相关的会计法规制度
在现行会计法规体系中，直接与会计科目设计相关的会计法规主要是《企业会计准则》。《企业会计准则》首次在全国范围内统一了除小型企业和金融保险业外各企业应使用的会计科目。所以，属于《企业会计准则》适用范围内的各单位在设计会计科目时，就应首先对《企业会计准则》的内容进行全面了解，以此来选择确定本单位应使用的会计科目。
三、全面了解本单位的经济业务内容
会计科目所反映的内容应与企业现有经济业务和潜在经济业务内容相一致，即有什么类型的经济业务，就应当有反映该业务的会计科目。会计科目既不能过剩，也不能缺少，要做到这一点，就必须详细调查企业情况，全面了解本单位的经济业务。
四、对经济业务进行科学分类，确定会计科目的名称
在全面了解企业经济业务的基础上，应当按照经济管理和会计核算的要求对其进行科学合理的分类，以确定各业务所涉及的会计科目的名称。对经济业务进行分类的方法有很多种，如可以按照资金运动的过程将经济业务分为资金进人企业的业务（筹资业务）、采购业务、生产业务、销售业务、利润计算与分配业务以及投资业务；也可以按照经济业务性质，将经济业务分为涉及企业财务状况的经济业务和涉及企业经营成果的经济业务两类。但不论采用哪种分类标准都应当有利于确定会计科目的数量和名称。
五、为会计科目编号，建立会计科目体系
企业起名为会计科目编号实际上就是对会计科目设置代码。其目的是便于使用者对会计科目的掌握和运用，便于登记账簿，查阅账目和推广电算化会计。设计会计科目不仅应确定会计科目的名称，还应该对每一会计科目设计代码，以便形成完整的会计科目体系。为了保证会计科目设计的质量，会计科目设计完成后，必须经过试行和修订阶段，对试行中发现的问题应及时进行修订和调整，通过修订，使会计科目体系更趋严密和完善。
六、编写会计科目的使用说明
会计科目的使用说明是对每一会计科目的核算内容、经济用途、使用方法、主要会计事项的处理方法及特殊事项的会计处理等进行的文字性介绍。编写会计科目的使用说明是设计会计科目最为重要和复杂的工作步骤，其作用在于全面介绍会计科目，帮助会计人员正确理解、使用会计科目。因此，会计科目使用说明的编写质量，是会计科目设计乃至整个会计制度设计成功与否的标志。
七、列示主要会计事项的账务处理办法
为便于会计人员在较短时间内掌握和运用本单位所设置的各会计科目，在上述设计工作完成以后，还应对本单位可能发生的各项经济业务编制会计分录，作为会计科目使用说明的附录，它是对如何正确应用会计科目所做的示范。
第三节总分类科目的设计
会计科目按其反映经济内容的详尽程度不同，可分为总分类会计科目和明细分类会计科目。总分类科目是对会计核算的全部内容进行的分类，提供的是会计核算的总括价值指标；明细分类科目是对总分类科目所反映的内容所做的进一步分类，提供的是详细具体的
价值指标和数量指标。两类科目的有机结合和合理利用，方能为经营管理提供完整系统的会计指标。因此，会计科目的设计，既包括总分类科目的设计，也包括明细分类科目的设计。本节主要讨论总分类科目的设计。
一、按反映的经济内容设计总分类会计科目
设计会计科目首先要了解单位的经济业务内容，然后再根据经济业务的内容设计会计科目。企业所发生的经济业务，虽然会因企业的类型不同而有所不同，如工业企业的经济业务主要涉及供、产、销业务；商品流通企业的经济业务主要涉及购、销业务，但是，所有企业的经济业务都有一个共同点，都会形成一个完整的资金运动过程，即都是一个资金进人企业、资金在企业中运动和资金退出企业的过程。由于在所有的企业类型中，工业企业的资金运动最为复杂，也最具有代表性，所以，下面将按照工业企业资金运动的一般程序，阐述各类经济业务应设计的总分类会计科目。
在我国现行会计管理体制下，总分类会计科目的设计实际上只是各单位根据本单位可能发生的各项经济业务，参照国家现行《企业会计准则》中的《会计科目表》去选择适用的会计科目。凡是《企业会计准则》中已明确规定的会计科目，企业只有用名的选择权，而没
有起名权。只有对现行 企业会计准则》中没有涉及而企业确实已经发生了的经济业务，方允许企业自行增设会计科目，本教材遵循会计科目设计的一般性，主要介绍《企业会计准则》规定范围内的科目设计。
（一）筹资业务会计科目的设计
筹资业务即资金进人企业的业务。随着我国现代企业制度的建立，企业的筹资自主权不断扩大，筹资渠道也呈多样化。企业的筹资业务主要有：吸收投资者以货币资金或其他有形及无形资产投人的资本；向金融机构举借债款取得资金；向社会发行股票及债券取得资金等。
1 ．筹集资本金业务的会计科目设计
根据我国 《 企业会计准则 》 的规定，投资者可以以现金、实物和无形资产等形式对企业投资。当企业筹集到投资者投入的资本金时，一方面形成所有者权益；另一方面增加了企业的资产。因此，必须设置“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等会计科目。
在筹集资本金业务活动中，对于投资者实际缴付的出资额超过注册资本金的差额、接受外币投资时的当日汇率与合同规定汇率不一致所产生的外币折算差额、接受的现金捐赠等，应当设置“资本公积”科目予以反映。
2 ．借款业务的会计科目设计向银行或其他金融机构借款是企业筹资的主要渠道。按照借款期限不同，各种借款可分为 1 年期以下和 1 年期以上两种，前者称为短期借款，后者称为长期借款。由于短期借款多用于企业生产经营，借款利息应计人当期损益，因此，除设置“短期借款”科目外，还应设置“财务费用”科目，以反映企业因借入短期借款应负担的利息费用。
对于长期借款，由于既可用于企业生产经营，又可用于购建固定资产，而借款利息的核算方法则会因借款用途不同而各异。按照现行会计制度的规定，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在所购建的固定资产达到预计可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预计使用状态后发生的，应于发生时计人当期的财务费用。其他用途的借款费用均应于发生时确认为费用，直接计人当期财务费用。因此，应设置“长期借款”、“财务费用”、“在建工程”等科目。
3 ．发行债券的会计科目设计
通过发行债券筹集资金，是市场经济体制和现代企业制度下一种越来越重要的筹资方式，它既有利于企业的发展，又有利于社会闲散资金的充分利用。目前，我国发行的企业债券，期限一般都在 1 年以上，故应设置“应付债券”科目。除以上两种主要借款方式外，企业还可能发生诸如采用补偿贸易方式引进设备形成的应付款以及采用融资租赁方式形成的应付租赁费等特殊借款业务。对此，企业应设置“长期应付款”科目。如果企业以融资租赁方式租人的固定资产占全部资产总额的比例超过 30 % ，还应设置“未确认融资费用”科目。