2.2  权责发生制会计基础
【引导案例】
为便于讲解，我们暂时将库存现金与银行存款统称为现金。
以下是白象文具店5月份发生的经济业务：
1. 月初支付了财产保险费6 000元，自本月起期限一年；支付某写字楼电梯间广告费9 000元，自本月起期限3个月；
2. 小贾办会采购文具，价款6 400元。小贾一次性付给20 000元，结清了上月欠款和本月采购货款，余款8 000元作为后续采购的预付款；
3. 除与小贾的交易外，本月零售文具收到现金和转账收入22 600元；
4. 本月售出文具进价成本共计15 370元
5. 本月支付水电费、汽油费、交通费、场地租金、电话费、上网费等杂项费用共计2 950元。
6. 月末，计提本月银行借款利息1 100元，6月底支付。
我们看到，业务2中，小贾支付的20 000元，不仅还清了4月份的欠款，支付了本月的购货款，而且还多付了8 000元。
另外，业务1提到的保险费和广告费的覆盖期都不仅包含5月份，5月份支付这些费用时包含了预付的部分；银行借款利息虽然不需要在5月份支付，但利息却发生了1 100元。
根据会计分期基本假设，上述业务均属于跨期的交易和事项，需要遵循权责发生制会计基础进行会计处理。
【权责发生制】
也称应计制，是以权利和责任的发生与否来决定收入和费用归属期的一种会计核算基础。凡是在本期内已经发生的收入或应当负担的费用，无论款项是否实际收付，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
也就是说，收入的实现不一定有现金流入企业；费用的发生也不一定有现金流出企业。收入的归属期是收入产生的会计期间；费用的归属期是费用所服务的会计期间。一定期间的费用，是为赚取该期间的收入服务的，因此，这些费用也应用该期间的收入来弥补。
【收入与现金流入不同步】
在商业企业，收入的取得与现金流入的不同步，有两种可能的情形：
一种是先实现收入，后收取货款；另一种是先收取货款，后实现收入。
【互动案例】
在案例中，4月份小范给小贾发货，价值5 600元。对于白象文具店来讲，已经履行了销售方的义务，按照会计规则，不管是否收到现金，都要算作收入。这就是典型的先实现收入、后收取货款的情况。在确认收入的同时，需要等额确认应收账款资产。
5月份小贾再次来采购时，一次性给了小范2万元，其中5 600元偿还4月的欠款，当月小贾买走的文具货值6 400元，这部分属于5月份的收入；剩余的8 000元属于文具店的预收款。预收账款是一项负债，待将来小范将价值8 000
元的货物发给小贾时，再确认为收入。这8000元对于白象文具店来讲，就是典型的先收取货款、后实现收入的情况。
【费用与现金流出不同步】
费用的发生与现金流出不同步的情况，也有两种可能的情形：
一种是先付出现金，后计入费用；另一种是先计入费用，后付出现金。
【互动案例】
白象文具店5月初支付的财产保险费6 000元和广告费9 000元，都包含预付的部分，按权责发生制，我们将应由本月负担的份额计算如下：分摊计入5月份的汽车保险费为6000元÷12个月，得到500元；
分摊计入5月份的广告费为9000元÷3个月，得到3 000元。
显然，这属于先付出现金、后计入费用的情况。
另一种情况以借款利息为例。白象文具店在4月末取得了20万元的银行借款。银行收取利息的方式通常是按季度收取。根据权责发生制，在不收取利息的月份，企业应在月底将本月发生的借款利息计算出来，列入当期费用。
假定这笔银行借款的年利率为6.6%，20万元借款的月利息费用为1 100元。5月份应负担的利息，需要列入当期的利润表。季末，银行将会从企业账户扣收利息费用，引起现金的流出。这就是先计提费用，后付出现金的情况。
通过上面的举例，我们看到，在持续经营和会计分期基本前提的基础上，会计主体的收入和费用都存
在本期与非本期的区别，导致了现金流入、流出与会计要素意义上的收入、费用的不同步。这种的确认、计量和报告规则，就是权责发生制会计基础的具体应用。
【权责发生制的应用】
【互动案例】
随着费用的项目的增多，我们按费用的分类，将保险费和杂项费用划分为管理费用；广告费划分为销售费用；借款利息划分为财务费用。
白象文具店5月份按权责发生制计算的各项费用为：
销售费用=广告费3 000元
财务费用=借款利息1 100元
管理费用=保险费500元+杂项费用2 950元=3 450元
编制白象文具店的5月份的利润表如下：
利润表(简化)
一、营业收入29 000
减：营业成本15 370
销售费用    3 000
管理费用    3 450
财务费用    1 100
二、营业利润    6 080
三、利润总额  6 080
四、净利润  6 080
【分析跨期事项】
1. 应付费用和预付（待摊）费用
白象文具店的银行借款的利息1 100元，银行在5月份并不实际收取，在文具店的账上，它一方面列为财务费用，另一方面，也体现为一项负债，叫做应付利息。它将在季末银行实际扣收利息时付清。
预付的保险费和广告费，在将本月应负担的500元和3 000元分别列入本月费用之后，剩余部分形成了另一项资产，名叫预付费用或待摊费用。它们将在保险合同和广告合同到期时被摊销完。
2. 应收账款和预收账款
4月份，白象文具店确认5 600元收入的同时，也确认了5 600元的应收账款。
到5月份，应收账款5 600元在小贾付给小范20 000元之后，这项债权就已经收回，不复存在。资产负债表上的应收账款归零。
其余14 400元，在抵偿了本月购买文具的6 400元货款之后，余下的8 000元形成了白象文具店的一项负债，叫做预收账款。
预收账款将在小贾再次购买文具时冲抵货款。
综上所述，权责发生制会计基础，除影响收入、费用、利润要素和利润表之外，必然也影响资产、负债、所有者权益要素和资产负债表。
【案例】
5月31日，白象文具店的资产负债表如下所列：
资产负债表
资产负债和所有者权益
流动资产负债
货币资金  1 985 600 预收账款8 000
存货26 630 银行借款200 000
待摊费用11 500 应付利息  1 100
流动资产合计    2 023 730 负债合计209 100
非流动资产所有者权益
实收资本  1 800 000
未分配利润14 630
所有者权益合计  1 814 630
会计学属于什么专业类别
资产总计  2 023 730 负债及所有者权益
总计
2 02
3 730
其中：
货币资金= (9200+1951750)+(20000+22600)-(6000+9000+2950)=1985600元存货= 42000-15370=26630元
待摊费用= 6000 -500 +9000 -3000=11500元
未分配利润= 8550 +6080=14630元