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“公司+农户”生猪养殖模式成本核算探析
湖南理工学院蔡华安彭十一
【摘要】本文结合“公司+农户”生猪养殖模式的特点和流程，分析生猪养殖过程中各项成本的组成与结转，探讨符合该养殖模式的成本核算方法。本文认为“公司+农户”生猪养殖模式的特点在于生猪的分阶段饲养, 应采用逐步结转分步法进行成本结转，猪苗涉及较多的经济业务是成本核算的重点。
【关键词】公司+农户生猪养殖成本核算
当前国内规模化生猪养殖主要分为两种模式：
一种是以牧原股份为代表的“自繁自养”模式，另
一种是“公司+农户”模式。不同的生猪养殖模式
的会计核算不同，区别体现在成本核算方面。为了
合理划分成本归属，需分步计算生猪养殖成本。本
文对此进行探讨。
一、“公司+农户”生猪养殖模式流程及生产阶段
(一）模式流程
在“公司+农户”养殖模式中，农户作为公司
养殖产业链的一环，通过委托养殖合作协议约定，
按分工合作方式进行生产，养殖过程生猪产权仍属
于公司，公司向农户销售仔猪、饲料、药物疫苗时，
只作记账处理，不进行现金结算。公司委托农户词
养育肥阶段肉猪在长到一定体重后，公司按协议价
格回购肉猪，养户利润取决于生猪的上市率、上市
均重、猪苗和饲料药物的领用情况等。
(二） 生产阶段
在“公司+农户”生猪养殖模式下，生猪生长
分为猪苗和肉猪两个阶段，由公司负责猪苗培育，
农户负责肉猪育肥。各个养殖阶段如表（1)所示：
表（1 >“公司+农户”生猪养殖模式中各个生长阶段
阶段公司农户
地点猪场后备舍猪祕孕舍猪场分晚舍■保育舍农场
后备种猪种猪怀孕种猪分娩猪苗保育肉猪育肥
时期后备种猪配
种之前職怀孕期间
(约114天)
職分娩后-
仔猪断奶前
(约23天）
仔猪断奶后-
投苗到养户前
(约30天）
仔猪投苗后_
肉猪上市前
(约150天）
二、“公司+农户”生猪养殖模式成本核算
(一）緒苗成本归集与分配
猪苗的直接成本包括词料成本、药物成本和分 娩成本。猪苗从出生到上市所耗费的饲料和药物金额按照每批猪苗每月在各类型栏舍（分娩舍、保育舍）实际耗用的伺料和药物的总额进行归集，逐月累积，待上市时结转或死亡时转出。猪苗的分娩成本是指 经产种猪在分娩周期内所耗费的各项成本的总额，经产母猪从本胎断奶起到下胎断奶止为一个分娩周 期。在一个周期内，种猪耗用的饲料金额、药物金额、种猪折旧金额以及在配种时耗用精液的金额逐月累 积，待分娩时点一次性转人猪苗成本。
猪苗的制造费用包括猪场职工的薪酬福利、养 殖场水电费、猪场固定资产折旧以及养殖场日常用 品耗用等，由猪苗和后备种猪负担。后备种猪负担 的制造费用转人种猪的存栏值。按每头种猪本月属 于后备种猪的天数，除以本月的实际天数，得出该 头后备种猪制造费用分配的约当数量，所有后备种 猪的约当数量汇总即为后备种猪总的约当数量，与 猪苗的总约当数量一起参与猪场制造费用的分配。
猪苗制造费用的分配公式如下：
当批猪苗的约当数量=(非死亡猪苗的数量X 本月在猪场的天数+死亡猪苗本月累积数量X本月 天数的1/2)/本月天数
猪苗总约当数量=I每批猪苗本月约当数量
后备种猪总约当数量=E每头后备种猪本月约 当数量
当批猪苗制造费用的本月发生额=制造费用总 额x当批猪苗的约当数量/(后备种猪总约当数量 +猪苗总约当数量）
当批猪苗的各项成本计算公式如下：
当批猪苗饲料成本的累计总额=当批猪苗期初 词料成本的总额+当批猪苗本月饲料成本的发生额 当批猪苗药物成本的累计总额=当批猪苗期初 药物成本的总额+当批猪苗本月药物成本的发生额 当批猪苗制造费用的累计总额=当批猪苗期初 制造费用的总额+当批猪苗本月制造费用的发生额 当批猪苗分娩成本总额=种猪耗用饲料金额+
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种猪耗用药物金额+种猪折旧总额+种猪配种领用 精液金额（所属的分娩周期内）
当批猪苗的成本累计总额=当批猪苗词料成本 的累计总额+当批猪苗药物成本的累计总额+当批 猪苗制造费用累计总额+当批猪苗分娩成本总额 当批猪苗的成本累计总额在本月投放农户的猪 苗、上市的猪苗、死亡的猪苗和留存的猪苗之间进 行分配。对投放农户的猪苗和上市的猪苗的成本进 行结转，对死亡或淘汰的猪苗的成本进行转出，留存的猪苗的成本继续累积，计算公式如下：
当批猪苗的单位成本=当批猪苗成本的累计总 额/当批猪苗总数量
投放的猪苗结转成本=当批猪苗的单位成本X 当批猪苗投放数量
上市的猪苗结转成本=当批猪苗的单位成本X 当批猪苗上市数量
死亡猪苗转出成本=当批猪苗的单位成本X当批猪苗死亡数量
(二）肉猪成本归集和分配
肉猪成本是指猪苗从猪场投放到养户的农场后，在倉'肥阶段所发生的各项成本。这一阶段公司下设 服务部，负责对养户的领苗、领料、词养管理，下 设销售部门负责协调肉猪回收和对外销售。服务部 发生费用计人管理费用，销售部发生费用计人销售 费用，养户实际领用词料、药物疫苗等计人肉猪成本。
肉猪是养猪公司的最终产成品，肉猪的成本由 猪苗成本、词料成本、药物成本、养户利润以及养 户补扣款构成。猪苗成本、饲料成本、药物疫苗成 本根据养户在当批猪苗养殖期间实际领猪苗金额、领料金额和领药金额数量逐月累积。养户利润是指 公司回收肉猪的总金额减去养户在养殖期间领用的 猪苗、伺料和药物总金额后，养户获得的毛利。
养户补扣款指公司对养户补款和扣款的净额，养户补扣款是直接转人养户的账户。从养户角度出 发，这是一项与直接养殖过程的无关的利得或损失，不影响养户利润。从公司角度出发，补款相当于为 了词养这批肉猪而发生的成本，计入肉猪的生产成 本，扣款冲减成本。例如，当猪价上涨时，为了平 衡公司与养户之间利益，公司会对养户进行补贴，当养户违反公司规定时，公司会对养户进行扣罚。养 户补扣款也是逐月累积，肉猪上市结算时，归集汇总。
当批肉猪各项成本计算公式如下：
肉猪上市均重=E每头肉猪上市重量/上市头数
当批肉猪回收金额=协议回收价X肉猪上市头数X肉猪上市均重
当批肉猪猪苗成本总额=当批猪苗的单位成本 X当批猪苗数量
当批肉猪词料成本的累计总额=当批肉猪期初 饲料成本的总额+当批肉猪本月饲料成本的发生额 当批肉猪药物成本的累计总额=当批肉猪期初 药物成本的总额+当批肉猪本月药物成本的发生额 当批肉猪养户补扣款的累计总额=当批肉猪期初 养户补扣款总额+当批肉猪养户补扣款本月发生额 当批肉猪的养户利润=肉猪回收金额-当批肉 猪猪苗成本总额-当批肉猪词料成本的累计总额- 当批肉猪药物成本的累计总额
当批肉猪的成本累计总额=当批肉猪回收金额 +当批肉猪养户补扣款的累计总额
肉猪按批上市结算，当批肉猪成本由当批最终 上市肉猪分摊。养户养殖阶段死淘肉猪成本不转出。
(三）猪苗成本与肉猪成本结转
“公司+农户”生猪养殖模式的成本结转采用逐 步结转分步法。逐步结转分步法是按照产品制造加 工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到加工 的最后步骤才能计算产成品成本的一种方法，其优 点为：能提供各个生产步骤的半成品成本资料，能 全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满 足多个生产步骤的成本管理需求。
“公司+农户”生猪养殖模式分为两个步骤，采 用逐步结转分步法计算出两个步骤的产品成本，可 以更准确地区分各项成本所属的养殖阶段，更合理 地考核猪场和养户的养殖成绩。猪苗既是半成品也 是成品，猪苗既可以投放给养户饲养，也可能对外 销售。采用逐步结转分步法计算出猪苗的生产成本, 才能合理结转对外销售部分的猪苗的营业成本。
如图（1)所示，当批投放养户饲养的猪苗的各 项成本结转生产成本-猪苗成本，对外销售的猪苗 的各项成本结转主营业务成本-猪苗成本，公司内 部自留培育后备种猪的猪苗的各项成本转人生产性
图（1)“公司+农户”生猪养殖模式的成本结转
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生物资产——种猪存栏值，当批死淘猪苗的各项成
本结转主营业务成本-废品成本。对外销售肉猪的 各项成本结转主营业务成本-肉猪成本。三、“公司+农户”生猪养殖成本实践案例应用例1 : 2019年8月，某养猪场分娩舍一共有种 猪40头，当月分娩猪苗498头，8月25日该批猪 苗断奶，记该批猪苗为190801批次。种猪在分娩周 期各项成本发生数汇集如表（2 )所示。表（2 )
分娩成本计算单
单位：元
舍别：分娩一舍 日期：2018年8月
猪苗数量：498头
渚苗批次：190801
项目饲料费用药物费用种猪折旧精液费用合计期初成本41213.915151.742060.703531.52
51957.87本月发生5872.98734.12293.656900.75累计金额
47086.90
5885.86
2354.34
3531.5258 858.62
如成本计算单所示，该批种猪在分娩周期成本 合计58 858.62元，当月转人190 801批次猪苗的 分娩成本，由498头猪苗平摊，单位猪苗的分娩成 本=58 858.62/498=118.19 元 / 头。
相关会计分录如下：
1.2019年4月，当批种猪配种领用精液：借：生产成本——种猪成本——精液成本
3531.52
贷：原材料——精液 3531.52
2.2019年8月，当批种猪耗用饲料、药物：
借：生产成本——
种猪成本——
种猪耗料
5872.98
----种猪耗药
734.12贷：原材料——
饲料 5872.98—
药物 734.12
3.2019年8月，计提当批种猪本月折旧：
借：生产成本——
种猪成本——
种猪折旧
293.65
贷：生产性生物资产累计折旧——
种猪累计 折旧
293.65
4.2019年8月，经产母猪断奶，将种猪的各项
成本结转猪苗的分娩成本：
借：生产成本——
猪苗成本——
分娩成本转入
58 858.62贷：生产成本——种猪成本——
种猪耗料47 086.90
—
种猪耗药
5885.86
—种猪折旧 2354.34—
精液成本
3531.52
例2: 2019年9月，190801批次猪苗，在9月 6日投放养户饲养300头、9月11对外销售50头， 9月23日选留培育10头，本月累计死亡22头，存 栏116头。当月发生制造费用总额698 268.14元， 本月全场后备种猪约当数量为130头，全场猪苗约 当数量3790头。
190801批次猪苗约当数量=(300x 5+50x  10
+10x 22+116x 30+22x 15) /30=201 头，分配 9 月全场 制造费用=698 268.14x 201/(3790+201)=35 167.10 元。
2019年9月，丨9801批次猪苗成本如表（3)所示。表（3)
猪苗成本计算单
单位：元
舍别：保育一舍 日期：2019年9月 猪苗批次：190801项目猪苗数量剛费用药物费用制造费用分挽成本合计期械本-555.271110.547033.429809.7718509.00本月发生—
2776.355552.7035 167.1049048.8592545.00累计金额498.003331.626663.2442200.5258858.62111 054.00产成品结转360.002408.404816.8030 506.4042548.4080280.00死誠本转出22.00147.18294.361864.282600.184906.00月末在产品
116.00
776.04
1552.08
9829.84
13710.04
25 868.00
相关会计分录如下：
1.2019年9月，当批猪苗耗用词料、药物： 借：生产成本——
猪苗成本——猪苗耗料
2776.35
—
猪苗耗药5552.70贷：原材料——
饲料
2776.35
—药物
5552.702.2019年9月，当批猪苗负担的制造费用：借：生产成本——猪苗成本一一制造费用转人
35 167.10
贷：制造费用
35 167.10
3.2019年9月，商品猪苗投放、上市和选留猪 苗共360头，单位猪苗成本=80 280/360=223元/头。 结转投放猪苗成本=223 x  300=66 900元。结转上市 猪苗成本=223x 50=11 150元，结转选留猪苗成本 =223 x  10=2230 兀
。
(1 )结转半成品猪苗：借：半成品——
猪苗
80280贷：生产成本——
猪苗成本——猪苗耗料
2408.4
—猪苗耗药
4816.8
养猪的利润与成本—
制造费用转入 30 506.4
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—分娩成本转人 42 548.4
(2 )结转投放猪苗生产成本：
借：生产成本----肉猪成本----猪苗成本
66 900
贷：半成品—
—
猪苗 66 900
(3 )结转上市猪苗生产成本：
借：主营业务成本—
—商品猪苗成本11 150 贷：半成品一-猪苗 11150结转选留猪苗生产成本：
借：生产性生物资产—
—种猪存栏值 2230 贷：半成品—
—猪苗 2230
4.2019年9月，死淘猪苗成本转出：
借：主营业务成本一一废品成本—
—死淘猪苗
4906贷：生产成本—
—
猪苗成本—
—猪苗耗料
147.18
一一猪苗耗药 294.36
—制造费用转入 1864.28
—分娩成本转入 2600.18例3 : 2019年9月6日，甲领户领用190801批 次猪苗300头。2020年1月20日，最终上市肉猪292头，上市均重225斤，协议回收价6.46元/斤。2020年1月，由于上市时市场猪价偏高，为了平衡 公司和养户的收益，公司对养户补贴0.3元/斤，由于养户本月排污不达标准扣罚养户5374元。
肉猪回收金额=225 x292 x6.46=424 422元。
养户利润=424 422-66 900-275 962.5-12 543.75 =69 015.75 元。
当月养户补扣款=225 x292 x0.3-5374=14 336元。
2020年1月，甲农户肉猪各项成本如表（4)所示：表（4 )肉猪成本计算单 单位：元
农户：甲日期：厕年1月存栏：292头
项目猪苗成本词料费用药物费用养户利润养户补扣款合计
期初成本66900.00236539.2910751.792389.00316580.07
本月发生39423.211791.9669015.7514336.00124 566.93合计66900.00275962.5012543.7569015.7516725.00441 147.00
1.2020年1月，养户领用饲料、药物：
借：生产成本 肉猪成本一肉猪耗料
39 423.21
—肉猪耗药1791.96贷：原材料—
—饲料39 423.21
—药物1791.96
2.2020年1月，应付甲养户补扣款：
借：生产成本—
—肉猪成本—
—养户补扣款
14 336
贷：其他应付款-养户补扣款-甲14 336
3.2020年1月，应付甲养户利润：
借：生产成本—
—肉猪成本—
—养户利润
69 015.75
贷：其他应付款—
—养户利润—
—甲
69 015.75
4.2020年1月，结转甲养户上市肉猪库存商品：
借：库存商品—
—肉猪 441 147.00贷：生产成本----肉猪成本----猪苗成本
-肉猪耗药
66 900.00
275 962.5
-肉猪耗料12 543.75
—
养户补扣款
养户利润
同时，结转主营业务成本：
167 25.00
69 015.75
借：主营业务成本一肉猪成本441 147.00贷：库存商品-肉猪441 147.00
四、结语
综上所述，“公司+农户”生猪模式成本核算方 法应与其养殖模式的特点紧密结合，生猪分阶段词 养，其成本也需分阶段核算。猪苗成本是核算的重点，在整个两步式核算流程中承上启下。准确地核算猪 苗成本，有利于成本信息在不同阶段传递，帮助企 业分阶段作好成本控制和业绩评价。
目前，大型养猪企业纷纷采用“公司+农户”模式快速扩张，中小养猪企业由于缺乏养户基础，坚持通过“自繁自养”模式扩大规模，各大农牧企 业也正在积极布局养猪产业，并不断探索新型养殖 模式。不
同的养殖模式可能会有不同的成本核算方 法，因此，养猪的会计研究也要切合实际，与时俱进，随着养猪行业的发展不断探索创新，为养猪企业的 会计工作提供合理的理论支撑。
参考文献
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研究[}].农业经济问题，2015(2) : 21-26.
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