CPA《税法》消费税2消费税体系
一、纳税义务和消费税扣缴
这里要解析一下委托加工应税消费品，委托方是消费税纳税义务人，加工完成后，受托方交货，委托方支付加工对价会额外支付消费税，而后税务机关在受托方处征税，受托方是消费税扣缴义务人。
二、征税范围、税目、税率
总述：
大税目：上节说的15个；
征税范围：一般就是这15种应税消费品的生产、委托加工、进口，特殊情况有且只有三个：
1.税目“贵重首饰、珠宝玉石”下的金银首饰、铂金首饰、钻石、钻石饰品，推迟征税，不在上述三环节征，而推迟到零售环节征税。这个刚好对应王者荣耀的四个段位，白银、黄金、铂金、钻石，匹配100把，也该记住了；
2.税目“小汽车”下的超豪华小汽车，要在零售环节加征，注意加征，是指一般情况的三环节不能省，零售环节额外征；
3.税目“烟”下的卷烟，在批发环节加征。
上节说过消费税机理：消费税征得越狠，表明国家对此应税消费品产量的管控力度越大。
卷烟和超豪华小汽车的加征就是此目的，毕竟吸烟有害健康；超豪华小汽车则非真正用于衣食住行中的“行”，不是日常生活必需，而是一种财富象征，通常这种跑车耗油也大，国家并不鼓励消费之。
Note：对征税范围的特殊情况（零售、批发），也只在完成该环节时征一次。
举个栗子：批发卷烟加征一道消费税，但批发商A将卷烟批发给批发商B，这样的交易不交，
因为还没走出批发环节，只有将卷烟批发给零售商，也就是批发环节完成，进入下一环节时，才交这道消费税，即仍遵循“一次计征”原则。
税率：不同应税消费品的消费税税率差异很大，最大的正是税目“烟”下子税目“卷烟”，56%，从这即可看出国家对吸烟的管控力度之大。
消费税税率考试一般都给，不用记，我会在下文细讲子税目时顺便附上重要税目的税率。
三、子税目：
有害身心类：
烟
税目“烟”包含卷烟、雪茄烟、烟丝三个子税目，这里有两点需要明确：
卷烟的批发环节加征消费税；
卷烟在“生产、委托加工、进口和批发”环节采用复合计税（从价+从量）。
这里的“条”是标准条，就是市面上的一条烟，里面几盒，每盒几根，都是统一标准。
从表中，可直观感受卷烟相比于雪茄烟的特殊性，不仅各环节复合计税，还有批发环节的一道消费税加征。
毕竟广大烟民普遍还是消费卷烟，日常抽雪茄的少，因此国家管控吸烟时，限制卷烟的力度最大，消费税税率最高。
酒
税目“酒”包含白酒、黄酒、啤酒、其他酒四个子税目，这里有五点需要明确：
白酒采用复合计税；
啤酒采用从量计税，果啤也属于啤酒；
税目“酒”是指原酒或成品酒，不含蒸馏酒、酒精等酒基 and 调味料酒、醪糟等含酒食用产品；
特殊酒，如：葡萄酒、低酒精度配制酒，按“其他酒”处理；高酒精度配制酒，按“白酒”处理；
卷烟消费税餐饮业等，用简单设备自酿啤酒（鲜啤），然后销售，这虽不是系统专业的生产环节，但也要交消费税，且按“甲类”啤酒从量计征。
配制酒详细规定：
以蒸馏酒或食用酒精为酒基，有相关文号的配制酒：酒精度38度为界限；
以发酵酒为酒基的配制酒：酒精度20度为界限。
举几个栗子：
啤酒屋为增值税小规模纳税人，2023年8月发生如下业务：
1.销售瓶装啤酒2吨，收入5000元；
2.用自有设备现酿鲜啤0.4吨，收入2000。
问这两项业务应纳消费税税额。
好简单啊，销售瓶装啤酒，每吨2500，小规模纳税人增值税征收率3%，故不含税售价：
\frac{2500}{1+3\%}\appro某2427.18元<3000元 （乙类）
按220元/吨从量征收增值税。
完了，这就等于白学了，长点心吧，消费税不是无孔不入的增值税，要认真审题，看清楚环节，消费税有自己独特的征税环节。
这里的业务1是零售商销售啤酒，啤酒的零售环节不征消费税！
所以只有业务2，零售商采用简易设备自酿鲜啤交消费税，按250元/吨从量征收：
发布评论