—
—以广西为例
广西财政厅稅政处熊耀献刘雁来曾小玲
摘要：在新一轮消费税改革中，如何在中央确定的改革方向指引下，积极参与改革，改善消费环境，拓宽财源渠道，是摆在地方财政面前的一项紧迫课题。本文通过分析目前我国消费税制度现状及存在的问题，以广西财政为例，测算部分品目征收环节后移对消费税收入的影响，从而提出消费税新一轮改革的具体建议，为下一步消费税改革提供新思路。
关键词：消费税改革消费税制度广西财政
中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：2095-3151（2020）22-0081-13
消费税是对烟、酒、成品油、小汽车等特定消费品征收的税种，其主要功能为筹集财政收入、引导合理消费、保护环境资源、调节收入分配等，目前主要集中在生产（进口）环节征收，收入全部归属中央。2019年9月，国务院下发《国务院关于印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进
方案的通知》（以下简称《改革方案》），提出了“后移消费税征收环节并稳步下划地方”的改革方向。此次改革虽明确了“消费税征收环节后移”及“收入稳步下划地方”的改革方向，但是具体的改革方案尚未出台，各地财政如何应对此次改革，争取改革红利，拓宽财源渠道，成为目前需要分析研究的热点。本文通过测算烟、酒、成品油、小汽车四个品目消费税征收环节后移对广西财政的影响，立足广西财政，提出了具体应对消费税改革的几点措施和建议。
一、我国消费税制度演变历程
消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种，选定了11类需要特殊调节的商品征收。2006年4月国家对消费税制度进行了一次较大的调整，涉及税目和税率两个方面。在税目方面，增设了高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子、实木地板，并在成品油下增列了五个子目，取消了汽油、柴油、护肤护发等税目。在税率方面，对白酒和汽车轮胎的税率进行了调整，并且首次按汽车排量大小确定小轿车和摩托车的税率。2008年11月，国务院对《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《条例》）进行了修订。2008年12月，国务院发布《国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知》，决定提高成品油消费税单位税额，并明确了特殊用途成品油的消费税政策。按照党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重
新一轮消费税改革对地方财政的影响分析
大问题的决定》中提出的“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”的要求，2014年启动了新一轮消费税改革。2014年11月，《财政部国家税务总局关于和完善调整消费税政策的通知》对汽车轮胎、酒精等部分税目进行调整。2014年11月、2014年12月、2015年1月，财政部、国家税务总局连续三次下发通知，调整成品油消费税，提高成品油消费税单位税额。为促进节能环保，2015年2月起对电池、涂料征收消费税。2015年5月，调整卷烟消费税政策。2016年9月，调整化妆品消费税政策。2016年11月，为引导合理消费、促进节能减排，对超豪华小汽车加征消费税。
2019年9月，国务院下发《国务院关于印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》，提出了“后移消费税征收环节并稳步下划地方”的改革方向。具体改革内容为“按照健全地方税体系改革要求，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。具体调整品目经充分论证，逐步报批后稳步实施。先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央，增量部分原则上将归属地方，确保中央与地方既有财力格局稳定”。2019年12月，财政部、税务总局就《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》向社会公开征求意见。
二、我国消费税征收情况
（一）全国分地区消费税收入情况
2018年，我国消费税收入排名前四位的省（区、市）分别为上海、广东、江苏、云南，分别占全国消费税收入的9%、7.58%、6.34%、6.17%。其中，上海、广东、江苏属于经济发达地区，消费水平较高；云南属于产烟大省，烟草行业对消费税收入贡献很大。广西2018年消费税收入排全国第15位，占全国消费税收入的2.74%（见表1）。
表12014-2018年全国分地区消费税收入情况单位：万元省（区、市）2014年2015年2016年2017年2018年北京21001492485738242119023973181957007
天津41295323782767375383642101873664696
河北19695392909580283926130415353356592
山西438254563412594775641076694257
内蒙古9406161301467144001914070111260277
辽宁33441444102511376989038803403676988
吉林28245002717104284240027614122472246
黑龙江18735002313372213618122849122337985
上海104560541061047310493303914706410464179
江苏59073976996217733779771936527313034
诡：令存兗青旁2020年第22期/总第2966期
续表
资料来源：历年《中国税务年鉴》。
省（区、市）
2014 年2015 年2016 年2017 年2018 年
浙江209325925713072869356
2466386
3164016安徽
2780062
3112047
307630132591293429587
福建1958583280522021032671902173
1663384江西1486400
19033062070437
2071625
2403038山东
33432524003142
401526746632325057699
河南3066785
32284433137275
3337808
4020256湖北47567285681361563675862552086464606湖南55832646642956
632831366358376862704
广东7712889885722588400079134391
8754772广西2388486
28744803009960
2889138
3191712海南6726631012588
1080744834149
896104
重庆
1403446
1488306158479414447971197394四川27790603058211
3105478
3409943
3903442贵州
20886712352226232325025760283028047云南7177267
72741866082648
6327524
7118244
西藏
1556130751440594825351462陕西3129948
4076912
3363783
35724503670673甘肃199857926349972594004
2606356
2514331
青海177411279400
267451258152281461宁夏
496917
777377754722782898767107新疆19702042569887
2541017
2535693
2142769
（二）全国重点税源企业分行业消费税情况
通过对重点税源企业的税务监控数据分析得出，2018年我国消费税收入贡献度排前四的行
业分别是卷烟、汽车、酒及成品油，上述行业重点税源企业消费税总额为10406. 16亿元，占所
有行业消费税收入的98.46% （见表2）。
表2
全国重点税源企业分行业消费税
单位：万元
行业
2017 年
2018 年
销售额
实现税额
销售额
实现税额
卷烟
21624362259927366
22705337256012817其中：卷烟制造90321656
4547016794117041
41572285烟草制品批发
12590758214452883
132920079
14435896酒
20575859
302964726905494
3786670
新一轮消费税改革对地方财政的影响分析
续表
资料来源：历年《中国税务年鉴》。行业
2017 年2018 年
销售额
实现税额
销售额
实现税额
其中：白酒制造
9833024
2080069
158513972915650
啤酒制造93485108258929861142
782945黄酒制造
40918511692
421890
12498
葡萄酒制造480089
4786857796545354其他酒制造
4361485807619310030233汽车231863200
10441599
229699157
9053042
摩托车
15176710633182006
11314成品油186252735
56054321209754233
35209101
贵重首饰
720029
36055105878554285其中：珠宝首饰及有关物品制造218541095
386992454
珠宝首饰及有关物品批零
698175349601020085
51831
卷烟消费税化妆品
285344280271254305
高尔夫球及球具6551
577
47742高档手表219794396
645146
游艇
3764
251实木地板2641581405730276314192
电池制造
1854106674373524640152388746
涂料制造7130712
284769
7560474
54727
（三）广西消费税情况
2018年，广西消费税收入排前四位的品目分别为烟、成品油、汽车、酒，共占广西消费税
收入的99.47% （见表3）。
表3
2017 -2018年广西各品目消费税征收情况
项目
2017 年
2018 年
税额（万元）
比上年增长（％）
税额（万元）
比上年增长（％）
国内消费税合计：
2879099
-3.683178828
10.41
1.酒及酒精38028-4. 9937072-
2.51（1）白酒10021
5.65
11382
13.58
（2）黄酒
2237. 5018-18. 18（3） 啤酒27153-8.0424444
-9. 98
（4） 其他酒799-19. 291228
53.69
（5） 酒精
33
725. 00
-100. 00
诡：令存兗青旁2020年第22期/总第2966期
续表
资料来源：广西税务局
项目
2017 年2018 年
税额(万元)
比上年增长(％)
税额(万元)
比上年增长(％)
2.烟
1333873
-0. 92147951410. 92(1)工业卷烟
920928
-2. 181048230
13. 82其中：税率56%513681-1. 30643456
25.56
税率36%
397026
-0. 56
383251
-3.47
(2)雪茄烟
00
(3)烟丝
-100. 00
187
(4)商业批发卷烟
412945 2. 13431097 4. 40
3.成品油1222505
-6. 77
141521115.76(1) 汽油619365-14. 1574790120. 75
(2)柴油5635780. 40
611207
8.45(3)石脑油19567
275.1323193
18.53
(4)溶剂油0
(5)润滑油168935.991138-32.62(6)燃料油18306
-17. 34
31772
73.56
(7)航空煤油
4.小汽车270633-2.53230245-14. 92(1)乘用车
268486
-2. 73
227462
-15.28
(2)中轻型商用客车1239-23.47899
-27. 44(3)超豪华小汽车
9081884
107. 49
5.摩托车
006.高尔夫球及球具007.汽车轮胎
00&高档化妆品
00
9.贵重首饰6162
6. 02
729618.4010.鞭炮焰火
3767-20. 86
4448
18.08
11.高档手表0012.游艇
0013.木制一次性筷子
14.实木地板99-37. 34220122. 22
15.电池3840
34.41458619. 43
16.涂料
1630.62
22135.58
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