第二节 存货的期末计量
考点2.存货期末计量方法
科目设置：“资产减值损失”、“存货跌价准备”
（一）存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的可变现净值低于成本存货跌价准备，应当计提存货跌价准备。
借：资产减值损失（存货成本-可变现净值）
贷：存货跌价准备（存货成本-可变现净值）
（二）每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值
1.应有数大于已有数：补提
2.当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
【注意】导致存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。（两个“原”：原因素、原金额）
（三）存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果存货全部或部分已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本
也可以与结转成本账合为一笔：
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
【注意】存货跌价准备“转回”和“结转”不同：
存货跌价准备的转回是指原计提存货跌价准备后，满足一定条件（两个“原”）再转回来，相当于“撤销”原已计提的减值；
存货跌价准备的结转是指已计提减值的存货由于出售，存货跌价准备不再独立存在，从而结转至费用（原科目减少，备抵科目也减少）。
【例题·判断题】企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。（ ）。（2019年）
【答案】×
【解析】如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计提的存货跌价准备。
【例题·判断题】企业已计提存货跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）
【答案】√
【解析】企业对某项存货计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
总结：存货的期末计量
计量原则 | 成本与可变现净值孰低 |
计量方法 | 1.减值迹象+可变现净值应考虑的因素+可变现净值的确定（出售：售价-相关费用；加工：取决于产品，售价-加工成本-相关费用，售价：合同价或市场价） 2.分录：存货跌价准备的计提（部分有合同部分无合同的存货分别确定是否减值）、转回、结转 |
【例题·计算题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：
（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（2017年）
相关资料如下：
资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。
2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。
【答案及解析】
（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）
对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）
所以2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）
（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由如下：
有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值=448.2（万元），成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；
无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值=167.4（万元），成本大于
可变现净值，所以无合同部分S机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。
对无合同部分应计提的存货跌价准备会计分录如下：
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。
【答案及解析】（3）M材料用于生产W机床，所以应先确认W机床是否发生减值，W机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。
M材料的可变现净值=10×（12-0.1）-50=69（万元），M材料成本=80（万元），所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因“存货跌价准备——M材料”科目贷方余额5万元，所以本期应计提的存货跌价准备=11-5=6（万元）。
对于M材料计提的存货跌价准备会计分录如下：
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
本章小结
1.掌握存货的确认条件
2.掌握存货初始计量的核算
3.掌握存货可变现净值的确定方法
4.掌握存货期末计量的核算
5.熟悉存货的构成
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