近年来，各级税务稽查部门相继出台了各项管理制度，使岗位责任得到细化，工作流程逐步规范，内部监督也在不断加强。税务稽查是一项政策性和技术性很强的专业工作，涉及到纳税人的大量财务会计资料、纳税资料和其他资料，还包括大量的实物。如何运用科学的稽查方法和技巧，使税务稽查工作减少盲目性，克服混乱性，提高稽查工作效率，更有效打击偷逃税，是当今税务稽查干部急需解决的问题。
一、目前税务稽查查前案头分析的现状及成因
一般理论上，为了使税务稽查有计划有目的进行，税务稽查一般分三个阶段，即税务稽查的准备阶段，税务稽查的进行阶段和税务稽查的终结阶段。税务稽查查前案头分析则属于稽查准备阶段。很显然，案头分析是个老话题。但现实情况下，稽查案头分析没有被系统化、规范化、制度化，现实的税务稽查中，根本没有税务稽查的查前准备阶段，检查人员基本上是一拿到稽查名单就直接下企业检查。有些稽查人员拿到检查名单时虽然形成一定的检查思路和检查重点，但只草略地存于脑海里，没有整体表达出来，导致其他检查人员和领导无法理解其意图，配合不默契，结果仍是效能低下。造成目前不重视查前案头分析的原因，归纳起来，大致
有以下几个方面：
1、大量的税务稽查任务、繁重的工作任务使稽查人员根本没有时间进行查前案头分析。有人把我们稽查人员比作救火队员，哪里起火就扑到哪里。以今年为例，总局与省局十三项专项检查，使我们疲于应付完成各项专项检查任务，每户企业的检查时间根本不可能留有太多余地，因此根本不能对检查过程和质量进行过分要求。
2、数字稽查如同应试教育根深蒂固，使稽查不会重视查前案头分析。很长一段时间以来我们的稽查是收入型的，虽然现在税务稽查从收入型走向执法型、打击型，但是数字稽查仍根深蒂固。一俊遮百丑，兼顾考核等方面的因素，数字虽不是唯一反映稽查成绩的，但仍是最主要的因素。一年下来，查了多少户，多少税款，比往年同期增长多少、减少多少基本能奠定稽查成绩。因此根本不会有稽查人员去重视查前案头分析。
3、企业大量的偷逃税存在是税务稽查没有落实查前案头分析的另一原因。在日常检查中，查查有问题，查查有税款，使税务稽查人员对自己的能力和思路有了充分的信任。有人说，不用查前案头分析，我照样能查出问题，而且查得税款又不会比你们少。因此税务稽查人员工作的随意性大大加强，出现“抓大放小”，查了一方面忽略了另一方面的现象时有发生，
很难做到查深查透。
4、稽查人员没有充分挖掘信息给不进行查前案头分析一个缺乏信息理由。实施“集中征收、重点稽查”的新征管模式以来，征收、管理和稽查就像几个独立的机构，出现了“哑铃式”格局，双方内部囤积了大量信息，但只通过一根细细的杠杆相通一丝信息。同样，在检查时，检查技巧和办案经验也都被各人珍藏着，一个组的人员也常常无理解对方究竟要做什么，各行其是，能查多少算多少。
5、没有用制度约束税务稽查查前案头分析。我们有些东西，则一定要用制度去规范。我们对税务稽查的进行阶段、终结阶段作了许多具体的质量标准、规范和制度，用以约束检查人员的种种具体行为。但对查前案头分析，则没有系统的规范约束。
以上几个方面，都大大制约了税务检查人员进行查前案头分析，这些困难和错误需要我们一一去克服和改正，同时我们一定要认识到实施稽查查前案头分析的意义和作用，对每一个案件都有一个全面、完整的稽查过程。
二、实施税务稽查查前案头分析的作用
税务稽查查前案头分析可通俗的表述为：带着问题下户，带着结果返回。税务稽查人员利用信息化手段，通过数据分析、资料对比开展查前案头分析，提出问题和思路，然后带着发现的问题到企业实地调查、检查，明确了自己到企业应做么和怎样做，使调查、检查的随机性大大减少，调查、检查的质量和效率得到明显提高，进一步规范了税务执法行为。
1、有利于进一步完善税务稽查执法行为，有效地打击偷逃税。税务稽查四环节中，税务稽查查前案头分析是税务稽查实施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系的重要内容，其工作质量直接影响到稽查的实施效果。实行查前案头分析，可以使稽查实施避免随意和盲目，而且可以使税务稽查的实施做到目标明确，重点突出。查前案头分析还对稽查整体实施产生制约，有利于发挥税务稽查中规范纳税行为，形成法制威慑，提高稽查效率的整体效能。
2、有利于集中稽查人员智慧，促进税务稽查人员进一步提高技术技能。毫无疑问，稽查人员的智慧是我们最宝贵的财富。然后我们现在却没有好好利用这一财富。“三个臭皮匠，顶个诸葛亮”，何况还是有丰富办案经验的稽查人员。各人有不同的办案经验，办案思路，如果互相配合，形成统一的思想，无疑能起到事半功倍的作用。
3、有利于加强内部监督，促进税务管理水平的提高。进行税务稽查查前案头分析，势必要求税务管理能提供更加详细、完整、准确的数据资料。同时，案头分析资料和检查后的成果反馈，通过内部交流，又可作为税务管理员的参考依据。马克思主义哲学告诉我们，事物是辩证的，稽查局有威慑力的打击，使一部分想偷税的纳税人收起了这分念头，起到了以查促管、以查促收的作用，有力的促进了税收任务的完成。
怎样磨刀 4、有利于稽查队伍管理，促进廉政建设。在稽查队伍管理方面，特别是对具有执法检查权的检查实施人员管理，还停留在粗放型阶段，管理内容没有被细化和明确。稽查任务完成到什么程度，质量如何却无从全面掌握，而且也没有相应的要求和标准。通过查前案头分析，制订实施计划，能避免检查工作随意性，通过检查，可以印证稽查人员的检查部署有否到位，有否“抓大放小”等的现象发生，能杜绝检查人员利用人情检查的心思，对稽查工作事后的监督更加细化，明确责任。
5、有利于对目标成果的综合评价和考核。依据查前案头分析内容，可以初步证明检查人员办案思路是否清晰，检查的内容与方向是否正确，采取的措施与手段是否合法、得当，检查人员的主观能动性和工作能力在检查定性中是否充分发挥，增强检查人员的责任感，提高税务稽查人员的工作积极性，使考核更加合理，更加科学。
三、税务稽查查前案头分析的步骤及内容
(一)收集资料
1、仔细分析案源任务下达的要求，如专项、专案检查的要求，举报所反映的情况及时间，纳税评估发现的疑点，国税内部单位及其他外部单位转办、移送的情况等等。
2、认真查询纳税人电子户管档案、CTAIS等征管软件的信息，对该企业的税务登记情况、申报资料、财务资料、发票领购及以前税务稽查检查情况，查询该企业的纳税评估资料，对评估过程中的有关指标进行有针对性的分析。
3、收集企业所属行业或该企业有关经营等方面的信息资料，如行业经营特点，行业财务指标、税负指标等。
4、对于特殊的案件，可以采取先询问相关人员，如署名举报案件，应先与举报人联系了解案情；如果是评估部门或者其他管理部门、流转税、进出口等移送的案件，可先与具体经办的人联系，一起分析存在的疑点。(具体的联系方法可由局里统一制定规定协调，如通过联席会议、对口交流等制度)。
(二)分析讨论。采用电脑分析与人工分析相结合的方式对所获取的资料进行分析，出疑点。众所周知，电脑的四个功能其是之一是辅助功能。在CTAIS等征管系统直接获得数据的基础上，用一定的程序公式分析企业的财务会计报表、增值税纳税申报等情况，分析企业的常规指标是否正常。检查人员电脑分析的基础上，配合其他收集的信息和以往的办案经验，集中讨论分析，列出企业的疑点和重点。
(三)拟定税务检查计划：根据选案部门下达的目的与要求，对查前案头分析疑点和重点，制定相应的检查计划。该计划应包括检查的目的与要求，查前案头分析疑点和重点，拟定必查内容确定书(必查与选查内容)，检查所想采取的措施，检查人员的分工安排、检查大致需要的时间及可能需要的装备等情况，明确职责时限。
四、拟定税务稽查查前案头分析应注意的几个原则 制订税务稽查查前案头分析的原则，实际上是指税务稽查人员在查前案头分析中应注意的几个问题，其目的是为了保障税务稽查拟定的检查计划能使检查工作能准确、有效开展。
1、信息充分原则。毫无疑问，越广泛的的信息能使我们判断更加准确。因此这要求我们在进行查前案头分析时必须以获得企业更多的信息。必要时可建立稽查信息情报系统，加强
信息数据的资源管理，为稽查提供有价值的帮助。
2、效能原则。这里包含两个方面：一是在进行查前案头分析时，要充分利用计算机等现代化设施设计程序，提取信息，分析指标，尽快制定有实质内容的检查计划；二是要使制订的检查计划能使稽查能以最少的时间，检查出最全面最有效的结果。
3、实事求是原则。要求我们查前案头分析要从掌握的资料入手，仔细分析，确实有什么线索，需要做什么；不搞形式，不走过场，特别不要牵强附会，凭空设想。如果查前案头分析研究认为无偷骗税嫌疑，就尽量少查，尽量缩短检查时间。
4、点面结合：首先要根据选案部门下达的专项检查，举报检查或其他检查，根据纳税人不同的性质及行业特点进行解剖，出他们可能存在共性的偷税的手段和方法。同时对该户企业特有的指标情况进行分析，出其共性中的特性。
5、宜粗不细，活而不死原则。查前案头分析最终还是停留在纸上，是纸上谈兵，在真正的检查中还是需要广大检查干部发挥主观能动性。过于详细的案头分折会使稽查实施本末倒置，我们在拟定检查计划时不能规定某项工作必须这么做，只能是建议这户企业应从这几方
面着手。如从具体检查的内容上看，可以设定必查内容和选择内容。在检查方法看，可以采取某种方法，但不推除其他方法。
6、分工制约原则。合理安排分工，能保证税务稽查工件有条不紊地进行，提高工作效率。拟定的税务稽查计划能对检查组内的检查人员作合理分工，谁检查哪些胀，检查哪些必查项目和选择项目，重点应突出，责任应明确。切忌检查分工的随意性，拟定的税务稽查计划仍是各行其是。
“磨刀不误砍柴功”，落实税务稽查查前案头分析，能充分调动检查人员的主观能动性，使稽查实施重点突出，有的放矢，真正做到查处一户，打击一片，教育全部的目的。
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