CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION
/营改增后差额计税会计处理存在问题的解析
徐瑞峰
(山东长恒信会计师事务所有限公司，山东济宁272100)
［
摘要］我国增值税制度实现严格的税款抵扣制度，纳税人只有在取得增值税专用发票后才可能抵扣进项税额，获得抵税
的好处。但在现实工作中，很多企业无法取得增值税专用发票，或者由于业务特点(如属于免税项目或非应税项目)不能抵扣进项税额，从而无法发挥增值税的优势，导致重复征税现象的出现。［关键词］增值税；差额计税；会计处理
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2019.01.010
［中图分类号］F230［文献标识码］A ［文章编号
］1673-0194(2019)01-0025-03［收稿日期］2018-08-22
0引言
目前，增值税已经在我国全面实施，覆盖工商、交通运输、建
筑、房地产、生活服务等各个行业。相对于已经被全面废止的营业税，增值税最大的优点在于实现了环环抵扣，避免了重复征税，促进了社会集约化发展。但营改增实施过程中出现了某些行业和业务重复征税现象，为解决这一问题，我国现行税收法律制度设计了差额计税的方式。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)对此问题做出了专门规定，共有26项业务属于增值税差额计税项目。2016年12月底，财政部发布的《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会[2016]22号)，也对增值税差额计税的会计处理做出了专门规定。上述文件实施两年以来，出现了一些问题，也存在一些争议。本文主要对增值税差额计税的财税处理进行梳理，对存在的问题进行分析研究，提出相应的改进建议。1
增值税差额计税业务介绍和分类
目前，增值税差额计税共有26项，大体可以分为:(1)纳税人可以自行选择的项目。
针对此类业务，无论是采用一般计税还是简易计税，纳税人都可以自行选择是否采用差额计税方法(也就
说可以采取通常采取的进项税额抵扣制)。
(2)纳税人必须选择差额计税的项目。针对此类业务，无论是采用一般计税还是简易计税，纳税人
必须采取差额计税，不能选择其他方式。
(3)只有简易计税方法才可以差额计税的项目。
针对此类业务，纳税人只有选择了简易计税方法才可以按差额计税。如果纳税人选择一般计税方法，就不能按差额计税，只能以全部价款和价外费用为销售额，按照规定计算缴纳增值税。
(4)只有一般计税方法才可以差额计税的项目。
针对此类业务，纳税人只有在一般计税方法下才可以按差
额计税。在简易计税方法下不可以按差额计税，只能以全部价款和价外费用为销售额，按照规定计算缴纳增值税。
差额计税会计相关规定根据财会[2016]22号文，企业应增设应交税费———应交增值税(销项税额抵减)、应交税费———简易计税、应交税费———转让金融商品应交增值税三个相关明细科目，对增值税差额计税业务进行核算。具体会计处理为:①企业发生相关成本费用允许扣减销售额。发生成本费用
时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费———应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费———简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费———应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。
②金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费———转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费———转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费———转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费———转让金融商品应交增值税”科目。2
差额计税会计处理案例
(1)某企业是从事旅游服务的一般纳税人。2018年10月，取得旅游收入60万元，其中包含向其他单位支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费合计30万元，开具增值税专用发票注明金额20万元，增值税额为1.2万元，开具增值税普通发票注明金额38.8万元。
会计处理为(金额单位：万元)：不含增值税收入=60÷(1+6%)=56.6
中国管理信息化
China Management Informationization
2019年1月第22卷第1期
Jan.,2019Vol.22,No.1
25
增值税销项税额=56.6×6%=3.4
餐饮业会计科目销项税额抵减额=30÷(1+6%)×6%=1.7
①借：银行存款60
贷：主营业务收入56.6
应交税费——
—应交增值税(销项税额)3.4
②收到符合条件的可以差额纳税的票据
借：应交税费——
—应交增值税(销项税额抵减)1.7贷：主营业务成本1.7
(2)某企业(一般纳税人)从事知识产权代理服务。2018年11月，收取含增值税的代理收入106万元，代委托方支付的行政事业收费95万元。销项税额抵减额=95÷(1+6%)×6%= 5.38万元。
账务处理为(金额单位：万元):
不含增值税收入=106÷(1+6%)=100
增值税销项税额=100×6%=6
销项税额抵减额=95÷(1+6%)×6%=5.38
①借：银行存款60
贷：主营业务收入56.6
应交税费——
—应交增值税(销项税额)3.4
②收到符合条件的可以差额纳税的票据
借：应交税费——
—应交增值税(销项税额抵减)5.38贷：主营业务成本5.38
(3)甲房地产企业为一般纳税人，对开发项目采取一般计税方法计税。为开发某项目，该公司取得一块面积为15万平方米的土地，支付土地出让金3000万元(取得财政部门收据)，该项目总面积39万平方米。项目完工后，公司将部分房产对外销售，取得含增值税收入10000万元，对应建筑面积10000平方米，房屋已经交付业主并开具增值税发票。
会计处理为(金额单位：万元):
①不含税收入=10000÷(1+11%)=9009.01
销项税额=9009.01×11%=990.99
销项税额抵减额=3000÷(1+11%)×11%=297.3
借：银行存款10000
贷：主营业务收入9009.01
应交税费——
—应交增值税(销项税额)990.99
②收到符合条件的可以差额纳税的票据(金额单位：万元)
借：应交税费——
—应交增值税(销项税额抵减)990.99贷：主营业务成本990.00
(4)某建筑公司为一般纳税人，承接某工程(该项目属于《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的老项目)后将部分工程分包给其他建筑企业，选择简易计税方法，适用税率为3%。2018年10月，取得含增值税收入500万元，支付其他建筑企业分包款120万元，已经取得合法、有效的凭证。
会计处理为(金额单位：万元):
①不含税收入=500÷(1+3%)=485.44
销项税额=485.44×3%=14.56
销项税额抵减额=120÷(1+3%)×3%=3.5
借：银行存款500
贷：主营业务收入485.44
应交税费——
—应交增值税(销项税额)14.56
②收到符合条件的可以差额纳税的票据(金额单位：万元)
借：应交税费——
—应交增值税(销项税额抵减)3.5贷：主营业务成本3.5
(5)某企业为一般纳税人，按月申报缴纳增值税。2018年10月，实现销售收入(不含增值税)1000万元，销项税额160万元，当月可以申报抵扣的进项税额100万元。当月买卖金融产品发生净损失159万元。
按照财税〔2016〕36号的规定，该月转让金融产品出现的损失不能由其他销售收入、劳务收入来弥补，当期该转让金融产品的业务不需要纳税，同时还可以结转至下一纳税期抵减。
会计处理为(金额单位：万元):
①借：应交税费———转让金融商品应交增值税9[159÷(1+6%)×6%]
贷：投资收益9
②如果截至2018年年末，未再发生其他转让金融产品业务，则应交税费——
—转让金融商品应交增值税存在借方余额，当年年末的账务处理为:
借：投资收益9
贷：应交税费——
—转让金融商品应交增值税9 (6)某企业为一般纳税人，按月申报缴纳增值税。2018年10月，实现销售收入(不含增值税)500万元，销项税额80万元，当月可以申报抵扣的进项税额82万元。当月买卖金融产品发生净收益159万元。
按照财税[2016]36号的规定，该月转让金融产品出现的净收益需要纳税，但由于当月还存在未抵扣完的进项税额2万元，当月只需要缴纳增值税额为159÷(1+6%)×6%-(82-80)=7万元。
会计处理为(金额单位：万元):
①借：投资收益9
贷：应交税费——
—转让金融商品应交增值税9
②将“应交税费———转让金融商品应交增值税”当期可抵扣进项税额的金额2万元转入“应交税费——
—应交增值税(销项税额)”(金额单位：万元)
借：应交税费——
—转让金融商品应交增值税2
贷：应交税费——
—应交增值税(销项税额)2
③实际缴纳增值税时
借：应交税费——
—转让金融商品应交增值税7
会计研究
26
/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION
CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION
/贷：银行存款74
存在的问题和改进建议
营改增目前实施刚刚两年多，相关政策文件还处于运行试
验阶段，很多规定还非常笼统，不够具体明确。例如：财会[2016]22号文件仅规定差额计税应抵减的销项税额计入成本费用类科目，并未提及费用类科目。但在融资租赁及融资性售后回租业务
中，发生的利息支出计入财务费用，在冲减应纳税额时应该对冲财务费用科目。建议有关部门尽快对相关政策文件进行梳理，对不完整、不完善之处尽快修订。
主要参考文献
[1]财政部，国家税务总局.财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36号)[Z].2016-03-23.[2]财政部会计司.关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]
22号)[Z].2016-12-03.
财务管理在企业价值创造中的作用之思考
李会敏
(中国石油天然气股份有限公司吉林销售分公司，长春130061)
［
摘要
］财务管理在企业运营和发展的历程中都发挥着不可替代的作用，其中财务管理在企业价值创造中具有
重要贡献。随着时代发展，财务管理也得到了较大的更新与发展，不仅能够帮助企业开展相关管理工作，更能够为企业的战略发展提供条件并创造更大的价值。企业需要准确把握财务管理在价值创造中的作用，并做好企业财务管理工作的创新与优化。［关键词］财务管理；价值创造；作用
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2019.01.011
［中图分类号］F275［文献标识码］A ［文章编号
］1673-0194(2019)01-0027-02［收稿日期］2018-09-26
1前言
很多企业在使用财务管理时主要关注其管理职能，但财务管理在企业价值创造方面同样存在较大作用。在我国市场经济快速发展的时期，企业仅依靠运营项目来实现价值创造的空间相对有限，而部分企业对财务管理在价值创造方面的研究还不够深入因而无法充分利用财务管理来控制企业价值。企业需要合理利用财务管理来加强企业价值创造以及做好价值保护工作，这对于扩大企业价值总量并实现更长远的战略发展都有积极意义，企业还需要根据现有的发展背景做好财务管理的持续完善与发展，确保财务管理能够持续有效地发挥作用。2
财务管理在价值创造中的作用分析
2.1直接价值创造
财务管理在企业价值创造中较为突出的是通过管理活动来直接创造并增加企业价值，而直接价值能够定量计算。首先，企业财务管理能够实现企业资金集中管理，在管理过程中盘活企业的资金存量并合理降低企业的财务费用，能够直接增加企业的利润收益。在税收筹划方面，财务管理能够通过科学而合理的
纳税筹划来降低企业整体的税赋水平并调整企业的税赋结构，以较少的企业纳税成本直接实现企业价值创造。在成本控制方面，企业财务管理控制运营活动的成本并合理降低成本投入提高成本收益，有效减少企业资产的占用量并扩大企业利润水平。企业还可以进行资本运作，合理地选择配股、上市融资等方式来吸引非负债型投资者，合理增加企业的净资产值。在财务管理参与下的企业资源配置能够以更科学的方式进行，提供企业整体的资源利用率并减少资源闲置浪费的情况，更有利于企业资源利用和价值创造。2.2间接价值创造
财务管理的间接价值创造是通过各种功能来支持企业的运
营与管理并间接创造企业价值，也是财务管理在价值创造中的重要作用。首先，财务管理在财务信息支持方面能够及时为企业运营活动提供真实而有效的财务信息，并为企业的运营决策和战略制定提供信息支撑。其次，财务管理能够通过较深入的财务分析来确定企业各个阶段存在的运营和管理问题，不断完善企业的运营管理并优化运营方向，提高企业整体的运营效率并间接增加企业收益。财务管理还能够全
面监控企业的经济运行情况，确保经济活动符合预期的规划和预算目标，并在企业运营过
中国管理信息化
China Management Informationization
2019年1月第22卷第1期
Jan.,2019Vol.22,No.1
27