摘要：本文在回顾的发展历程和相关文献的基础上，以人民币法定为核心要素，分别界定其属性及分析其会计处理方法，并给出相关政策建议，对央行数字人民币进行会计确认与计量以及数字人民币结算的“空窗期”具有指导作用。
关键词：数字人民币 会计处理方法 政策建议
一、发行法定数字人民币的背景
中国人民银行（以下简称人民银行）特别重视法定的研究开发，2014年成立法定研究小组。2016年成立研究所，完成了法定的第一代原型系统搭建。2017年底，经国务院批准，人民银行开始组织商业机构共同开展法定（以下简称数字人民币，字母缩写按照国际使用惯例暂定为“e-CNY”）研发试验。自2020年9月我国首次在深圳中国银行推出数字人民币内测版，截至2022年5月31日，数字人民币在试点地区累计交易笔数约2.64亿笔，金额约830亿元，商户门店数量456.7万个，试点场景涉及15个省（市）的23个地区，10家运营机构参与的研发试点格局，应用场景包含购物、餐饮、出行、生活缴费等消
费场景，扩展到消费分期贷款、理财、保险等个人金融场景，并开始进入中小企业贷款、工资发放等对公业务场景，以及发放补贴、税费缴纳等政务场景。按照“十四五”规划部署，稳妥推进数字人民币研发试点，在现有试点基础上增加天津市、重庆市、广东省广州市、福建省福州市和厦门市、浙江省承办亚运会的6个城市作为试点地区，有序扩大试点范围。
二、法定数字人民币对央行会计财务工作的影响
目前，为确保纸币向数字人民币的平稳过渡，激励商业银行加快业务创新，有效发挥商业银行积极性及作用，使其充分参与法定数字人民币的流通，“二元模式”与现行纸币模式类似，即由中央银行对接商业银行，再由商业银行向社会流通更加可行。在现行“二元”模式体系下，人民银行发行和回笼货币工作涉及以下记账会计科目：流通中现金、发行基金往来、商业银行存款以及发行基金（表外科目）等。今后，如果在数字人民币和纸币货币同时发行流通的情况下，建议在以上一级会计科目下设置与之相匹配的较为详细的二级科目，以此来区分数字人民币和传统纸币货币的核算业务。与此同时，资产负债表中货币净回笼（或净投放）以及金融机构存款科目也应该同理区分传统纸币和数字人民币。
（一）运行思路
1.投放过程：商业银行根据市场需求，向人民银行提出法定数字人民币的用币申请，人民银行审批部门根据需求进行监管审批。人民银行会计核算部门对需求数据进行确认通过后，对申请使用法定数字人民币的商业银行的存款准备金进行扣除。同时，人民银行的法定数字人民币发行基金则会相应等额增加。会计核算部门按照业务流程处理完毕后，人民银行可以向商业银行发行法定数字人民币，商业银行对接受的法定进行入库操作。
2.流通过程：以企业与个人间流通为例，在商业银行建立数字电子钱包。企业与个人间的流通，分为线上和线下。(1)线上方式:通过数字人民币交易平台完成数字钱包金额的增减;(2)线下方式:利用收付双方数字钱包终端交互完成交易，实现点对点收付。
3.回笼过程：法定数字人民币回笼主要是指各商业银行将超限额的法定数字人民币退出流通领域，返还发行基金的形态。商业银行向人民银行提出缴存申请，人民银行审批通过后，对需要缴存的法定进行作废处理。人民银行会计核算部门操作成功之后，法定数字人民币发行基金进行扣减，商业银行存款准备金等额增加。同时，人民银行向商业银行发送回笼成功通知。
（二）会计核算
1.科目设置：建议人民银行在其“发行基金”“发行基金往来”和“流通中货币”(总行专用)科目下分别设置“法定数字人民币”和“纸币”科目，用于区分发行与流通中的法定数字人民币和纸币，便于后续进行相关指标分析商业银行在“库存现金”和“存放中央银行款项”科目下分别设置“法定数字人民币”和“纸币”科目用于区分持有的数字人民币和纸币的数量。
2. 法定数字人民币的发行与投放
(1)人民银行总行发行数字人民币时，社会流通中的货币数量增加，发行基金的数量减少，账务处理:
借:发行基金往来—法定数字人民币
贷:流通中货币—法定数字人民币
(2)商业银行从人民银行(设发行库的基层行)提取数字人民币时:
①中央银行的账务处理:
借:商业银行准备金存款
贷:发行基金往来—法定数字人民币
付:发行基金—法定数字人民币
②商业银行的账务处理:
借:库存现金—法定数字人民币
贷:存放中央银行款项—法定数字人民币
3.法定数字人民币的回笼
(1)商业银行向人民银行(设发行库的基层行)存入法定数字人民币时:
①人民银行的账务处理:
借:发行基金往来—法定数字人民币
贷:商业银行准备金存款
收:发行基金—法定数字人民币
②商业银行的账务处理:
借:存放中央银行款项—法定数字人民币
贷:库存现金—法定数字人民币
(2)人民银行(总行)回笼法定数字人民币时，则流通中的货币数量减少，发行基金的数量增加，账务处理与投放时相反，具体账务处理:
借:流通中货币—法定数字人民币
贷:发行基金往来—法定数字人民币
餐饮业会计科目 三、政策建议
我国是全球开展法定研究的先行者，在这个领域的探索中既不能完全按照现金来管理，也不能照搬传统电子支付管理方式，要深刻认识发展与安全的辩证关系。央行数字人民币的试点运行为我国带来新的机遇与挑战，是未来国与国之间博弈的重要筹码，是人民币流通和国际化的必然结果。
（一）建章立制进行时
数字人民币试点至今，在多种场景打通支付通道方面进展显著，但随着试点加速扩容，研究出台数字人民币相关法律法规和行业配套政策，持续完善数字人民币技术标准，夯实数字人民币法治基础尤为重要。鉴于此，建议加快推进建设数字人民币相关的法律法规、会计准则和在相应的科目下设置“法定数字人民币”科目用于核算数字人民币相关数据，将法定数字人民币的管理与财务核算系统紧密相连，为后续中国人民银行正式推出法定数字人民币在会计管理方面奠定基础。
（二）有效落实可控匿名
一是建立信息隔离机制。明确运营机构开展数字人民币运营业务的独立性，设立数字人民币客户信息隔离机制和使用限制，规范数字人民币客户信息的使用。二是履行“三反”义务。只有在可能涉及、恐怖融资和逃税等违法犯罪交易时，才能申请获取相关客户的信息进行风险分析及监测。三是明确数字钱包查询、冻结、扣划的法律条件。四是建立相应的处罚机制，监管部门可以依法对违规处理数字人民币客户信息的运营机构采取处罚措施，强化监管。五是完善数字人民币反、反恐怖融资等法规制度。同时，要前瞻性地开展法制建设，
保障好数字人民币体系的安全性，把握好隐私保护和预防犯罪之间的关系，完善相关法律法规制度和标准体系。
（三）财务会计核算资料档案的重塑
随着数字人民币的产生、发展和广泛应用，加之我国电子发票的逐步推行，人民银行经费核算系统或将发生重大变革，电子会计档案保管形式逐渐占据主流。基于上述原因，数字人民币将从会计档案的数据采集、立卷与归档、档案查阅、档案利用等各个业务环节影响电子会计档案的管理。人民银行会计财务部门应该加大学习力度，在结合数字人民币的特点、并基于会计档案管理的相关要求的综合考量背景下，采集归档相关信息形成电子会计档案，进而实现查询、共同管理会计档案等。
参考文献：
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[3]王楠，会计确认、计量与结算思考，中国农业会计[J]，2021-4 68-69.
[4]王珏琰，发行法定对中央银行会计财务工作的影响探析[J]，武汉金融2019年第8期 86-88.
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