所属分类 | 营业税税收筹划 ( 税种->营业税->营业税税收筹划 ) | ||
发文日期 | 2011-09-19 | 作者 | 杨坤 |
正文内容:
总书记在党的十七大报告中提出要“推动社会主义文化大发展大繁荣”，把发展作为主题，是建设有中国特社会主义文化的必然要求。娱乐业作为文化发展的重要组成部分，担负着满足人们精神文化生活需求的重要功能，在精神文明和物质文明建设中发挥着十分重要的作用。娱乐业投资规模相对较小，市场进出“门槛”较低，是一个典型的竞争性行业，营业税是娱乐业企业缴纳的主要税种，通过税务筹划减少营业税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。
一、娱乐业营业税的税务筹划方法
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。进行娱乐业营业税的税务筹划，首先是设法降低人为因素增加的纳税成本，其次通过可行的技术手段进行操作，在法律许可的范围内降低税负。
（一）利用幅度税率进行投资筹划
《营业税暂行条例》规定，娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。娱乐业是营业税中唯一适用幅度税率的行业，也是唯一由省级政府决定营业税税率的行业。从全国范围看，娱乐业在不同省份税率规定存在差异，这就为投资娱乐业的纳税人提供了税务筹划的空间。例如：广东省规定，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅营业税税率15%，高尔夫球、网吧税率10%，游
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。进行娱乐业营业税的税务筹划，首先是设法降低人为因素增加的纳税成本，其次通过可行的技术手段进行操作，在法律许可的范围内降低税负。
（一）利用幅度税率进行投资筹划
《营业税暂行条例》规定，娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。娱乐业是营业税中唯一适用幅度税率的行业，也是唯一由省级政府决定营业税税率的行业。从全国范围看，娱乐业在不同省份税率规定存在差异，这就为投资娱乐业的纳税人提供了税务筹划的空间。例如：广东省规定，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅营业税税率15%，高尔夫球、网吧税率10%，游
艺、音乐茶座、台球、保龄球场税率5%；辽宁省规定：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、游艺、网吧营业税税率10%，高尔夫球税率7%，台球、保龄球场税率5%；浙江省和安徽省规定，高尔夫球营业税税率10%，其他娱乐业税率5%；重庆市规定，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、高尔夫球、游戏机营业税税率10%，台球、保龄球场、游艺税率5%。由于娱乐业税率各地差异较大，纳税人在投资娱乐项目之前，应通过地税局了解当地税负情况，根据经营项目选择低税率地区设立企业，达到降低税负的目的。
（二）兼营项目分别核算
税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。例如娱乐业企业在提供娱乐项目的同时还兼营旅店业、饮食业，属于兼营不同税目的应税行为，应分别核算娱乐业、饮食业和旅店业的营业额，分别按照娱乐业和服务业税率缴纳营业税，未分别核算不同应税项目的营业额，按照娱乐业的税率进行纳税；娱乐业企业经营歌厅、舞厅、台球、保龄球等不同娱乐项目的，应分别核算不同税率项目的营业额，未分别
（二）兼营项目分别核算
税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。例如娱乐业企业在提供娱乐项目的同时还兼营旅店业、饮食业，属于兼营不同税目的应税行为，应分别核算娱乐业、饮食业和旅店业的营业额，分别按照娱乐业和服务业税率缴纳营业税，未分别核算不同应税项目的营业额，按照娱乐业的税率进行纳税；娱乐业企业经营歌厅、舞厅、台球、保龄球等不同娱乐项目的，应分别核算不同税率项目的营业额，未分别
核算的，从高适用税率；大型购物中心提供购物、餐饮、娱乐、休闲等项目，应分别核算商品销售额和餐饮、娱乐项目的营业额，对商品销售额征收增值税，对餐饮、娱乐项目按各自适用税率征收营业税，若纳税人不分别核算或者不能准确核算商品销售额和餐饮、娱乐项目的营业额的，由主管税务机关核定销售额或营业额。
（三）合理选择企业形式
娱乐业企业兼营不同税目或不同税率应税行为的，分别核算有利于减轻税负，在具体操作中究竟是通过设立子公司、分公司的形式分别核算，或者仅仅在财务处理中设立明细科目分别核算呢？例如近年来流行的量贩式KTV经营方式，KTV里供应的酒水、零食等由顾客在单独设立的超市中购买，房间按时计费，价格比原有的歌厅消费标准低，量贩式KTV如果把超市零售业务从娱乐业中分离出来，超市必须构成独立纳税人，即超市必须是具有独立法人资格的子公司或者是个人独资企业、合伙企业、个体工商户，不能是娱乐公司的分公司、分支机构。
（三）合理选择企业形式
娱乐业企业兼营不同税目或不同税率应税行为的，分别核算有利于减轻税负，在具体操作中究竟是通过设立子公司、分公司的形式分别核算，或者仅仅在财务处理中设立明细科目分别核算呢？例如近年来流行的量贩式KTV经营方式，KTV里供应的酒水、零食等由顾客在单独设立的超市中购买，房间按时计费，价格比原有的歌厅消费标准低，量贩式KTV如果把超市零售业务从娱乐业中分离出来，超市必须构成独立纳税人，即超市必须是具有独立法人资格的子公司或者是个人独资企业、合伙企业、个体工商户，不能是娱乐公司的分公司、分支机构。
（四）关联业务定价的筹划
娱乐业在税率方面存在筹划空间，在关联业务收费方面也存在节税可能。消费者到娱乐场所消费往往不是单项的，而是接受综合性服务消费，对这些消费项目，消费者关心的是消费总额，至于单项消费金额或价格，消费者往往不太计较。假定消费者在量贩式KTV餐饮、洒水、包房消费的比例为2：2：6，在10000元的消费额中，餐饮费2000元，酒水费2000元，包房消费6000元，若餐饮费适用饮食业的5%税率，酒水费按小规模纳税人适用3%的税率征收增值税，包房费适用娱乐业20%的税率，则：
应纳流转税＝2000×5%＋2000÷1.03×3%＋6000×20%＝1358.25（元）。
如果企业进行定价筹划，提高餐饮消费和酒水消费价格，降低包房费用，将餐饮、酒水、包房消费的比例调整为3：3：4，在10000元的消费额中，餐饮费3000元，洒水费3000元，包房消费4000元，则：
娱乐业在税率方面存在筹划空间，在关联业务收费方面也存在节税可能。消费者到娱乐场所消费往往不是单项的，而是接受综合性服务消费，对这些消费项目，消费者关心的是消费总额，至于单项消费金额或价格，消费者往往不太计较。假定消费者在量贩式KTV餐饮、洒水、包房消费的比例为2：2：6，在10000元的消费额中，餐饮费2000元，酒水费2000元，包房消费6000元，若餐饮费适用饮食业的5%税率，酒水费按小规模纳税人适用3%的税率征收增值税，包房费适用娱乐业20%的税率，则：
应纳流转税＝2000×5%＋2000÷1.03×3%＋6000×20%＝1358.25（元）。
如果企业进行定价筹划，提高餐饮消费和酒水消费价格，降低包房费用，将餐饮、酒水、包房消费的比例调整为3：3：4，在10000元的消费额中，餐饮费3000元，洒水费3000元，包房消费4000元，则：
应纳流转税＝3000×5%＋3000÷1.03×3%＋4000×20%＝1037.38（元）
通过关联业务定价筹划，娱乐企业每万元的营业收入就可以节约流转税320.87元。
（五）促销方式的筹划
娱乐业为了应对行业竞争，扩大营业额，常用的促销方式有：发放会员卡、发放消费券、幸运抽奖。目前一些高档会所或俱乐部采用发展会员的方式拓展业务，对入会会员收取资格保证金或会员费，企业在收讫保证金或会员费时，发生营业税纳税义务，应将保证金或会员费计入营业额缴税，会员消费时给予折扣优惠，企业以折扣后的金额收费并开具发票，按照折扣后的余额缴纳营业税。娱乐业企业赠送的消费券，可以直接抵减消费额，按照视同销售处理，应全额缴纳营业税。娱乐企业采用抽奖的方式，对中奖客户发放奖金或奖品，增加了企业的现金支出或经营成本，而且奖金或奖品价值按照视同销售处理，应计入营业额征税；对于客户而言，获得的现金或物质奖励，属于偶然所得，应由娱乐业企业按照20%的税率代扣代缴个人所得税，对企业和客户都不利。
通过关联业务定价筹划，娱乐企业每万元的营业收入就可以节约流转税320.87元。
（五）促销方式的筹划
娱乐业为了应对行业竞争，扩大营业额，常用的促销方式有：发放会员卡、发放消费券、幸运抽奖。目前一些高档会所或俱乐部采用发展会员的方式拓展业务，对入会会员收取资格保证金或会员费，企业在收讫保证金或会员费时，发生营业税纳税义务，应将保证金或会员费计入营业额缴税，会员消费时给予折扣优惠，企业以折扣后的金额收费并开具发票，按照折扣后的余额缴纳营业税。娱乐业企业赠送的消费券，可以直接抵减消费额，按照视同销售处理，应全额缴纳营业税。娱乐企业采用抽奖的方式，对中奖客户发放奖金或奖品，增加了企业的现金支出或经营成本，而且奖金或奖品价值按照视同销售处理，应计入营业额征税；对于客户而言，获得的现金或物质奖励，属于偶然所得，应由娱乐业企业按照20%的税率代扣代缴个人所得税，对企业和客户都不利。
假定张先生在量贩式KTV消费10000元，按照规定可以在三种奖励方式中选择其一：获得会员卡，享受八折优惠；获得2000元消费券；获得价值2000的奖品。
方式一：应纳营业税＝10000×（1-20%）×20%＝1 600（元）
方式二：应纳营业税＝10000×20%＋2000×20%＝2400（元）
方式三：应纳营业税＝10000×20%＋2000×20%＝2400（元）
企业代扣代缴个人所得税＝2000×20%＝400（元）
可见，发放会员卡，使客户直接享受折扣优惠，在促销的同时减轻了企业税负，而且可以吸引客户多次消费，是比较理想的促销方式。
二、娱乐业营业税筹划的涉税风险分析
营业税是地方财政收入的重要来源，娱乐业由于行业特殊性，往往被当地税务机关作为监督检查的重点，有关娱乐业兼营和关联业务定价的筹划，税务部门和税务筹划专家的观点存在分歧，成为筹划和操作的难点，涉及的税务风险值得关注。
（一）娱乐业被税务机关核定营业额
娱乐业计算缴纳营业税，确认营业额是关键，一旦申报的营业额与企业的经营规模、税法规定等不相符，被税务机关认定营业额明显偏低而无正当理由，税务机关有权核定营业额，就会人为增加企业税负。
首先，确认营业额应注意区分混合销售和兼营行为。一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混台销售行为，娱乐公司在娱乐场所向顾客提供的烟酒、饮料、茶水、鲜花等，是典型的混合销售行为，无论是否分别核算，都应当并人娱乐业的营业额征税。若从节
营业税是地方财政收入的重要来源，娱乐业由于行业特殊性，往往被当地税务机关作为监督检查的重点，有关娱乐业兼营和关联业务定价的筹划，税务部门和税务筹划专家的观点存在分歧，成为筹划和操作的难点，涉及的税务风险值得关注。
（一）娱乐业被税务机关核定营业额
娱乐业计算缴纳营业税，确认营业额是关键，一旦申报的营业额与企业的经营规模、税法规定等不相符，被税务机关认定营业额明显偏低而无正当理由，税务机关有权核定营业额，就会人为增加企业税负。
首先，确认营业额应注意区分混合销售和兼营行为。一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混台销售行为，娱乐公司在娱乐场所向顾客提供的烟酒、饮料、茶水、鲜花等，是典型的混合销售行为，无论是否分别核算，都应当并人娱乐业的营业额征税。若从节
税角度考虑，将商品零售业务或餐饮业务从娱乐业中分离，前提是超市或餐厅必须构成独立纳税人，可以是子公司或个人独资企业、合伙企业、个体工商户。
其次，关联业务定价筹划应适度。娱乐企业兼营不同应税项目，由于适用税率或税种不同，利用关联业务定价筹划可以减轻税负，但是筹划操作不能过度。例如，在量贩式KTV经营中如果过分提高商品销售收入或者餐饮价格，减少娱乐业收入，就会造成娱乐业收入明显偏低且无正当理由，主管税务机关有权核定娱乐业收入，并补征营业税。
（二）兼营项目仍按娱乐业税率征税
地税税种及税率
由于娱乐业营业税税率较高，将娱乐业收入中的商品销售额和餐饮费从娱乐业收入中分离，是常见的税务筹划思路。根据《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>（试行稿）的通知》（国税发[1993]第149号文件）的规定，娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于娱乐业税目征收范围。因此，娱乐场所提供的餐饮服务仍属于娱乐业的征税范围，如果将量贩式KTV分设为具有独立法人资格的歌厅和自助餐厅，分别开具
其次，关联业务定价筹划应适度。娱乐企业兼营不同应税项目，由于适用税率或税种不同，利用关联业务定价筹划可以减轻税负，但是筹划操作不能过度。例如，在量贩式KTV经营中如果过分提高商品销售收入或者餐饮价格，减少娱乐业收入，就会造成娱乐业收入明显偏低且无正当理由，主管税务机关有权核定娱乐业收入，并补征营业税。
（二）兼营项目仍按娱乐业税率征税
地税税种及税率
由于娱乐业营业税税率较高，将娱乐业收入中的商品销售额和餐饮费从娱乐业收入中分离，是常见的税务筹划思路。根据《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>（试行稿）的通知》（国税发[1993]第149号文件）的规定，娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于娱乐业税目征收范围。因此，娱乐场所提供的餐饮服务仍属于娱乐业的征税范围，如果将量贩式KTV分设为具有独立法人资格的歌厅和自助餐厅，分别开具
发票，按照税法规定，自助餐的消费额可以按照饮食业适用5%的税率缴纳营业税，然而，KTV和餐饮业确实存在不可分割的消费关系，对于那些存在明显避税嫌疑的操作，一旦被主管税务机关认定为“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少应税收入”，税务机关有权按照合理方法调整，可能将独立核算的餐饮收入按照娱乐业税率征收营业税。
关于量贩式KTV内设超市收入如何征税，目前没有统一的政策规定，如果超市作为独立纳税人单独核算销售额，可以认定为增值税纳税人。然而有的省级税务机关明确规定，KTV内设超市收入应按娱乐业征收营业税，例如内蒙古自治区地税局下发的《关于对量贩式KTV超市征收营业税批复》（内地税字[2004]第105号）文件规定，在量贩式KTV内设立的超市，经营时间与KTV的营业时间相同，在KTV为顾客进行娱乐活动提供服务的同时，以向顾客销售饮料、烟酒、食品等为主，无论办理何种税务登记，均应暂按娱乐业征收营业税。因此，从事量贩式KTV经营的投资人，在企业开设初期就要与当地税务机关沟通，明确相关政策，降低涉税风险。
关于量贩式KTV内设超市收入如何征税，目前没有统一的政策规定，如果超市作为独立纳税人单独核算销售额，可以认定为增值税纳税人。然而有的省级税务机关明确规定，KTV内设超市收入应按娱乐业征收营业税，例如内蒙古自治区地税局下发的《关于对量贩式KTV超市征收营业税批复》（内地税字[2004]第105号）文件规定，在量贩式KTV内设立的超市，经营时间与KTV的营业时间相同，在KTV为顾客进行娱乐活动提供服务的同时，以向顾客销售饮料、烟酒、食品等为主，无论办理何种税务登记，均应暂按娱乐业征收营业税。因此，从事量贩式KTV经营的投资人，在企业开设初期就要与当地税务机关沟通，明确相关政策，降低涉税风险。
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