事业单位营改增会计处理
一、事业单位制度原文
2101应缴税费
事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。
事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。
二、制度解释：
应交税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
为了核算应缴纳的各种税费，事业单位应设置“应交税费”科目。本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。该科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。
事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过该科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在该科目核算。
为了核算属于增值税一般纳税人的事业单位应缴纳增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，一般纳税人的事业单位应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在应缴增值税明细科目中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。
三、营改增之后的会计核算变化
营改增之后，2016年12月3日财政部规定关于印发《增值税会计处理规定》
的通知财会〔2016〕22号文件，文件中规定：
（一）增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（二）小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。
综上，如果事业单位属于小规模纳税人，会计核算基本不用调整，而属于一般纳税人，则会计核算需要进行调整。需要按照文件规定设置明细账。
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（1）“应交税费”一级科目下关于增值税的核算，22号文设置了10个二级科目，不少人反映22号文规定的二级科目不够用，少了“增值税检查调整”科目，请大家注意这个科目22号文并没有废除，22号文作废的两个文件分别是财会[2012]13 号和财会[2013]24 号，而国税发［1
998］044 号《增值税日常稽查办法》这个文并没有废除，因此“增值税检查调整”这个二级科目依然有效。这样增值税的二级科目就有11个，这一点还请大家务必注意。
（2）新设的二级科目有：“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”七个，新增的科目数量是相当多的，这也给学习带来了很大的难度。
这里有个关键是“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”，较以往会计处理有所不同，取得增值税进项税额以后，不能直接抵扣，需要税务部门认定审核之后方可抵扣，即由“待认证进项税额”、“待抵扣进项税额”、转到“进项税额）”科目。
准予从当期销项税额中抵扣。准予抵扣是有条件的，必须符合财税【2016】36号文第二十五条的规定。同时根据22文后续的规定，笔者认为准予抵扣还有另外一个重要条件是“已认证通过”，如果不满足该条件的，需要先计入“待认证进行税额”进行过渡，
[例题] 固定资产、在建工程进项税额分两年抵扣的处理。
2016年 6月10日，某 A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固
定资产，并于次月开始计提折旧。6月 20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。
借：固定资产-办公楼 10000000
应交税费-应交增值税（进项税额） 660000
应交税费-待抵扣进项税额 440000
贷：银行存款 11100000
剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣时的处理
会计处理
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 440000
贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000
购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并
经税务认证，会计处理为：
借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价）
应交税费——应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的100%入账）
贷：银行存款/应付票据/应付账款
在转变用途的当期，会计分录：
借：应交税费——待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的40%入账）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出 （按原发票注明税款的40%入账）
从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
四、 增值税、城市维护建设税、教育费附加的核算
如果事业单位因出售不动产，发生增值税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金额，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目。如果事业单位其他业务事项涉及上述纳税义务的，借记“事业支出”、“经营支出”等有关支出科目，贷记“应交税费”科目。实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
【例1】某研究所（小规模纳税人）转让一项专利权，取得转让收入1000 000元，款已收到存人银行。增值税税率5%。假定按税额7%和3%分别征收城市维护建设税和教育费附加。其会计分录如下：
（1）取得转让收入时
借：银行存款 1 000 000
贷：经营收入 1 000 000
（2）计算按规定应负担的税金及附加
应纳增值税=1 000 000×6%=60 000（元）
应缴城市维护建设税=60 000×7%=4 200（元）
应缴教育费附加=60 000×3%=1 800（元）
借：经营支出 66 000
贷：应缴税费——应交增值税 60 000
——应缴城市维护建设税 4 200
代扣代缴个人所得税会计分录——应缴教育费附加 1 800
（3）缴纳税金及附加费时
借：应缴税费——应交增值税 60 000
——应缴城市维护建设税 4 200
——应缴教育费附加 1 800
贷：银行存款 66 000
【例2】 某事业单位为一般纳税人，购入供产品生产使用的材料一批，价款为20000元，增值税额为3400元，当月未进行认定，货款已付，材料已验收入库。该事业单位当期销售商品40000元（不含应向客户收取的增值税），货款尚未收到。该商品增值税率为17%，当月已经认定进项税额8400元。根据以上业务，其会计分录如下：
（1）购料时：
借：存货 20 000
应缴税费——应缴增值税（待认证进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
（2）销货时：
销项税额=40 000 x17%=6 800（元）
借：应收账款 46 800
贷：经营收入 40 000
应缴税费——应交增值税（销项税额） 6 800
（3）缴纳增值税时：
应纳增值税额=6800-8400=-1600
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