(A)税务代理实务-所得税纳税申报和纳税审核(二)
(总分：99.98，做题时间：90分钟)
一、{{B}}简答题{{/B}}(总题数：1，分数：25.00)
代扣代缴个人所得税会计分录
1.简述纳税申报的具体要求。
（分数：25.00）
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正确答案：(纳税申报的具体要求：①纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。②实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，在定期内其应纳税额超过或者低于核定税额30%的，应于期满后10日内向主管税务机关申报调整已核定的税额。税务机关应在10日内予以核定。③纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。④纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。)
解析：
二、{{B}}综合分析题{{/B}}(总题数：3，分数：75.00)
ABC公司是市属国有企业，被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，执行商品流通企业会计制度，会计核算较为健全，经营情况良好，属于商业批发公司，核算采用“进价金额”核算，经营范围广泛，企业所得税税率为25%，注册税务师于2009年2月受托对该公司2008年度纳税情况进行审查。
[要求]（分数：25.00）
(1).根据提供资料的先后顺序，扼要指出存在影响纳税的问题，作相关调账分录。（分数：12.50）
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正确答案：(存在问题： (1)3月31日租赁费及租入固定资产改良性支出，应按受益期5年摊销，企业缩短摊销期，造成2008年多摊费用。50000×4-60000-100000÷2=90000(元) 调账分录： 借：长期待摊费用——门店    90000  　贷：以前年度损益调整      90000 (2)10月30日，
销售货物所收取的安装费属混合销售行为中的非应税劳务收入，按税法规定，应并入货物销售额中一并征收增值税，企业错用税种少缴增值税，多缴营业税。 调账分录： 借：以前年度损益调整          871.79  　贷：应交税费——增值税检查调整    　871.79 借：应交税费——应交营业税(或其他应收款) 180  　贷：以前年度损益调整            180 (3)11月15日，委托进口货物，未取得合法扣税凭证，多抵进项税。 调账分录： 借：库存商品              34000  　贷：应交税费——增值税检查调整    34000 (4)未作纳税项目调整，同时因存在地区间税率差，根据《企业所得税法》及其实施条例规定，居民企业之间的股息、红利所得免征所得税。 (5)根据《企业所得税法》第九条规定，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分允许扣除，这两笔捐款都允许在税前扣除。 (6)12月10日： ①根据《国家税务总局关于印发增值问题解答之一》(国税函发[1995]288号)规定，此项业务无需纳税调整。 ②根据《企业所得税法》第六条规定，接受捐赠应计入当期收入总额。 借：固定资产          50000  　贷：以前年度损益调整      50000)
解析：
(2).计算应补各税、费(列出相应的计算步骤，每个步骤结果保留小数点后两位)，作相关补提
、补税会计分录。 1．企业基本情况及说明： (1)该公司2008年度实现利润总额2000000元，已计算出仝年应纳企业所得税500000元，企业报送的所得税纳税申报表无任何纳税调整项目。 (2)审核企业有关账册资料，所得税税前列支项目除提供的有关资料外，其他均无问题，视为全部正确。 (3)2007年12月份该企业向某街道办事处租赁了一个门店，租期为5年，按租赁协议，确定租赁价款为每年60000元，一次付清。该企业从2008年通过“长期待摊费用”科目分两年摊销。 2．凭证资料(所列凭证手续齐全，原始凭证视同真实，除所列凭证外，其他凭证均视为正确)。 (1)3月31日，摊销租赁门店费刚及装修费用(发生门店装修费用100000元，两年摊销)，每季度摊销一次，每次50000元。账务处理为： 借：管理费用          50000  　贷：长期待摊费用——门店    50000 (2)10月30日，销售货物并负责安装，货物销售额58000元，安装费6000元。销售货物已按规定缴纳增值税，安装费已向地方税务局缴纳营业税180元。账务处理为： 借：银行存款      73860  　贷：主营业务收税率    58000    　应交税费——应交增值税(销项税额)    9860    　其他业务收入              6000 借：其他业务支出              198  　贷：应交税费——应交营业税        180        　——应交城市维护建设税    12.6          ——教育费附加          5.4 后附： ①ABC公司增值税专用发票记账联一张，注明价款58000元，税率17%，税额9860元； ②地方税务局监制的普通发票一张，注明收取
安装费6000元； ③银行进账单一张，金额为73860元； ④出库单一张。 (3)11月15日委托中国粮油进出口公司购进货物一批，共234000元。其中货物价款200000元，增值税款34000元。账务处理为： 借：库存商品              200000  　应交税费——应交增值税(进项税额)  34000  　贷：银行存款              234000 后附： ①海关开具的增值税完税凭证复印件一张，注明价款200000元，增值税34000元，纳税人名称为中国粮油进出口公司、ABC公司： ②支票存根一张； ③入库单一张。 (4)12月1日该企业=2000年12月投资上海浦东经济开发区，兴办一联营公司，占股份19%。该联营公司2008年度盈利为600000元，所得税税率为15%，ABC公司收到税后股利100000元，该联营企业第一年免税。账务处理为： 借：银行存款    100000  　贷：投资收益    100000 后附：银行进账单一张100000元。 (5)12月8日，ABC公司通过中国希望工程基金会向失学儿童捐款50000元，通过民政部向某灾区捐款50000元。账务处理为： 借：营业外支出    100000  　贷：银行存款    100000 后附：①接受捐赠单位开出的收据； ②支票存根两张。 (6)12月10日，ABC公司于2008年6月接受外单位捐赠未使用过的汽车，发票注明“红叶”微型客车一辆，价款50000元。ABC公司于12月8日将“红叶”车出售，转让汽车协议书上注明转让价20000元，款已收取，该车已提折旧31000元，取得转让净收益1000元。（分数：12.50）
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正确答案：(计算各税费： (1)增值税 应补增值税=871.79-34000=34871.79(元) 调账分录： 借：应交税费——增值税检查调整 34871.79  　贷：应交税费——未交增值税    34871.79 (2)营业税 应退营业税=180(元) (3)城市维护建设税 应补城市维护建设税=(34871.79-180)×7%=2428.43(元) (4)教育费附加 应补教育费附加=(34871.79-180)×3%=1040.75(元) 借：以前年度损益调整      3469.18  　贷：应交税费——应交城市维护建设税 2428.43        　——教育费附加      1040.75 (5)企业所得税 调整后应纳税所得额=2000000+90000-871.79+180+50000-3469.18=2135839.03(元) 应补所得税=2135839.03×25%-500000=33959.76(元) 借：所得税费用          33959.76  　贷：应交税费——应交所得税    33959.76 补税分录： 借：应交税费——未交增值税    34871.79        ——城市维护建设税  242843        ——所得税      4145976      　——教育费附加    104075  　贷：银行存款          7980073 申请退营业税： 借：其他应收款            180  　贷：应交税费——应交营业税      180 账务处理为： 借：固定资产清理    1000  　贷：营业外收入    1000 后附：①资金往来发票一张，注明售车，价款20000元； ②进账单一张； ③转让协议一份，注明价款20000元，未贴花。)
解析：
资料：北京斛胜有限公司位于北京市中关村科技园区，系增值税一般纳税人，属于高新技术企业(2012年12月已通过相关部门的重新认定，获得了高新技术企业资格证书)，从事电子设备研发、生产、销售、技术服务。2013年4月，诚信税务师事务所受托对该公司2012年度及2013年1季度的纳税情况进行审核，获得下列资料：
1．2012年度相关资料
(1)基本情况：2012年度公司取得含税收入5850万元，实现利润850万元，纳税调增项目为：业务招待费17.2万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除500万元，应纳税所得额=850+17.2-500=367.2(万元)，企业已缴企业所得税：367.2×25%=91.8(万元)。
(2)具体涉税问题：
①在审查有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2012年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，该公司向欠款的购买方按季收取所欠货款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为：
借：银行存款    ×××
  贷：财务费用      ×××
②2012年5月，公司以自己生产制造的电予设备180万元；(不含税销售价)对外投资。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本116万元全部结转到“长期股权投资”科目，
企业账务处理为：
借：长期股权投资    1160000
  贷：库存商品      1160000
③公司在“管理费用”中列支了业务招待费43万元，以及符合条件的新产品研究开发费用500万元；在“销售费用”中列支了广告费700万元、业务宣传费50万元(2011年累计未抵扣完的广告费120万元，业务宣传费10万元)。
2．2013年一季度相关资料
(1)1月18日为了奖励公司研发部门学科带头人李某，兑现年终奖，奖励给李某价值18年元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为：
借：管理费用——研发费    180000
  贷：银行存款        180000
李某每月工资1万元，已按税法规定代扣了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。
(2)2月8日，公司将一台旧设备处置，取得收入50万元。该设备于2012年购进，原值49万元，已提折旧9万元。企业账务处理为：
借：固定资产清理    400000
  累计折旧      90000
  贷：固定资产      　490000
借：银行存款      500000
  贷：固定资产清理    500000
(3)3月10日，从国内采购机器设备2台给生产基地使用，增值税专用发票上注明每台设备价款100万元，增值税税额17万元，购进固定资产所支付的运输费用1万元(该运输企业处于营改境试点范围，为增值税一般纳税人)，安装调试费用3万元，取得合法发票，均用银行存款支付。企业账务处理为：
借：固定资产            2040000
  应交税费——应交增值税(进项税额) 340000
  贷：银行存款            2380000
[要求]（分数：24.99）
(1).按照所给资料顺序，指出公司存在的纳税问题。（分数：8.33）
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正确答案：(企业存在的纳税问题： 2012年度业务 1．销售货物延期付款利息未作价外费用，少缴增值税。(影响企业所得税应纳税所得额) [缴增值税：14÷1.17%×17%=2.3(万元)，影响应纳税所得额，应纳税调减2.03(万元)] 2．自产电子设备对外投资未视同销售，未缴纳增值税；未视同销售调整应纳税所得额。 [缴增值税：180×17%=30.6(万元)，调增应纳税所得额为：180-116=64(万元)] 3．(1)业务招待费调整正确。[计算业务招待费等收入基数：5000+14÷1.17+180=5191.97(万元)，业务招待费按比例计算限额为43×60%=25.8(万元)，按收入计算限额为5191.97×5‰=25.96(万元)，应纳税调整增加：43-25.8=17.2(万元)] (2)广告费和业务招待费本年度发生额未超过税法规定标准，但以前年度未抵扣完的广告费可在本年度未超过部分中税前扣除，企业未作纳税调减。应纳税调整减少：5191.97×15%-(700+50)=28.80(万元) (3)研究开发费多加计扣除，多作纳税调减应纳税所得额。[税法可加计扣除的研究开发费为500×50%=250(万元)，企业纳税调减500万元，应纳税调减250万元] 4．因补缴增值税而补缴城市维护建设税、教育费附加，可以在企业所得税前扣除。 5．申报缴纳企业所得税时未按15%税率缴纳。 2013年度业务 6．实物奖励给个人，未按税法规定代
扣代缴个人所得税。 7．企业销售自己使用过的应税固定资产，未按规定计算缴纳增值税，企业少计增值税。 8．自2009年1月1日起，企业购置的用于生产经营的固定资产，取得合法增值税扣税凭证的，可以计算进项税额，企业未按税法规定，少计运费应计进项税额。)