政府单位会计核算
一、单位会计核算概述
（一）单位财务会计
单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。
（1）反映单位财务状况的等式
资产-负债=净资产
（2）反映运行情况的等式
收入-费用=本期盈余
【提示】本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行权责发生制。
（二）单位预算会计
单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。
预算会计恒等式
预算收入-预算支出=预算结余
【提示】单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。
【提示】单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
【注意】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
二、资产业务
（一）零余额账户用款额度
实行国库集中支付的单位。
业务
财务会计
预算会计
发生时：收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时
借：零余额账户用款额度（通知书所列数额）
贷：财政拨款收入
借：资金结存—零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
减少时：按规定支用额度时
借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品等
贷：零余额账户用款额度
借：行政支出/事业支出
贷：资金结存—零余额账户用款额度
【例】2019年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为150000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
借：零余额账户用款额度150000
贷：财政拨款收入150000
同时，
借：资金结存—零余额账户用款额度150000
贷：财政拨款预算收入150000
【例】2019年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
借：业务活动费用10000
贷：零余额账户用款额度10000
同时，
借：事业支出10000
贷：资金结存—零余额账户用款额度10000
（二）财政应返还额度
（1）财政直接支付方式
业务
财务会计
预算会计
单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度—财政直接支付
贷：财政拨款收入
借：资金结存—财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
下年度恢复财政直接支付额度后
借：库存物品、业务活动费用、单位管理费用等
贷：财政应返还额度—财政直接支付
借：行政支出/事业支出
贷：资金结存—财政应返还额度
代扣代缴个人所得税会计分录
（2）财政授权支付方式
业务
财务会计
预算会计
年度终了，单位依据代理银行提供的对账单注销额度
借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
下年年初恢复额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
借：资金结存—财政应返还额度
贷：资金结存—零余额账户用款额度
下年年初恢复额度时：
借：资金结存—零余额账户用款额度
贷：资金结存—财政应返还额度
年度终了，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：财政拨款收入
下年度单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
借：资金结存—财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：
借：资金结存—零余额账户用款额度
贷：资金结存—财政应返还额度
【例】2019年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月I5日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：
（1）2019年底补记指标：