财政金融
（作者单位：上海海洋大学）
◎恽思成傅律源王沁俣纪雪浩玥
艾2019年1月1号开始实行的新《个人所得税法》，相较于此前几次改革，改革变化大、亮点多、作用广，改变了原有的个税计算模式，能够更加满足当前时代我国人民的根本利益，缓解收入差距。加强对新《个人所得税法》的解读对于个人所得税认识的进一步深化具有重要的意义。
一、新个税在收入方面影响
个人所得税新法对劳动者收入的影响主要体现在“综合所得”方面，计税方法、免征额（起征点）、税率
和扣除项目的变化均直接影响劳动者应缴纳个人所得税金额，缴纳个人所得税的多少则直接影响了劳动者收入增减。
1.计税方法变化对劳动者收入会产生影响。
按照原法中工资薪金所得实行按月计算；劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用用费实行按次计算。新法将这四种所得归类为“综合所得”按纳税年度合并计算个人所得税，对那些收入月份不稳定的劳动者影响较大。
2.免征额起点的变化会对劳动者收入产生直接的影响。会计学专业学什么
免征额由3500元提高到5000元，主要对低收入工薪阶层影响较大，在不考虑三险一金的情况下，月工资不超过5000元的收入阶层将不再缴纳个人所得税。
3.税率变化也同样会对劳动者收入产生影响。
新法通过扩大3%、10%、20%三档低税率级距和提高25%税率级距下限，以降低“综合所得”适用税率，而对三个高档税率未做调整，此项调整对中等收入阶层的个人所得税影响较大。
4.增加了6项专项附加扣除。
此项措施进一步扩大可扣除费用范围和额度：6项专项附加扣除对各收入阶层都有影响，其中子女教育、住房贷款利息和赡养老人支出等3项扣除适用比较普遍。
总之，个人所得税对实现收入再分配的意义非凡。新的个人所得税对居民收入的影响大致表现为下述几个方面：第一：个人所得税对低收入者的收入影响很小。由于中国目前的起征点为人民币5000元，因此不影响收入为5000元以下的居民。新个税不会增加低收入人的税收负担，但也没有给这部分人带来任何优惠。第二：通过实施新的个人所得税政策，中等收入体的税前与税后总收入发生了
显著变化。收入处于3500元至5000元之间的居民不必纳税，这实际上节省了储蓄。它有利于刺激中等收入人的消费。
二、存在的问题及解决方法
1.个人所得税的信息如何确保真实和准确。
新个税改革使得征收管理更为复杂，采取的是扣缴义务人的全员全额扣缴申报与纳税义务人的自行纳税申报相结合。虽然规定由纳税人自主提供综合所得收入、相关扣除、享受税收优惠等有关个税的信息资料，并对所提供信息的真实性、准确性、完整性负责。但信息系统的不完善和有待改进还是会影响税款扣除效率。
所以，社会各相关部门如公安、人民银行、金融监督管理等部门应当协助税务机关确认纳税人的所有相关信息，以确保专项费用扣除项目的真实性和准确性。
2.课税便利程度和服务水平有待提升。
此次个税修改后，纳税人可选择从网页端或手机APP 上申报操作，这使得纳税人足不出户就可以办税，一定程度上来说是提高了便利程度。但由于这些网页还有APP 都是新业务、新系统，在大家集中办税的时间段如年度汇算清缴时，可能造成系统运行不畅，退税不及时，影响纳税人的办税体验，削减了便民程度。
杜牧最有名的十首诗所以，针对个人所得税改革中的热点、难点问题，可以提供针对性的纳税辅导，通过预约提醒、一站式服务等提高纳税人的积极程度和依法纳税意识。及时进行意见反馈，时时根据新情况、新问题做出调整，对纳税工作人员进行定期考评以保证服务水平。
3.避税政策有待完善。
此前我国反避税的重点一直聚集在企业所得税方面，在这样的背景下，个税引入反避税规则意义重大。
新个税的避税政策比以往的避税政策进行了细化和完善，新个税法明确了独立交易原则，即在没有关
联关系的各交易方，按照公平成交价格和常规业务往来所应该遵循的交易原则，同时，为了配合个税反避税的执行，在征管方面，启用了个人纳税人识别号与实名办税，许多政府部门也将联合加强监管力度。
在针对新个税的反避税措施开展后，也不乏出现一些仍然存在的漏洞。新个税法引入的反避税条款，是将企业所得税的大框架，具体规则照搬过来的，不免有些
不合适的地方。第一，新个税的避税政策
引入了一些一般避税规则的内容，新个税法中没有明确“合理商业目的”的具体评判标准，这在企业所得税中就已经存在了一些明显的问题，在新个税中就更加显得不太妥当。第二，新个税加强了中国人民银行、公安、金融监管等政府部门和金融机构的联合监管力度。要求相关部门依法将纳税人身份信息、纳税义务人身份、金融账户信息等纳入纳税人信用系统。依法将纳税人违法行为做出联合处罚。但是此次改革，并没有明确具体可提供信息的范围，这容易导致相关部门的不配合。
三、完善税制
1.适当降低最高税率。
我国在个税立法时确定45%为最高税率，当时发达国家的最高税率普遍在50%-70%之间，作为发展中
国家选择45%这一税率水平是合适的。西方国家减税后，最高税率大幅降低，我国目前45%的边际税率显然偏高，不利于吸引高端人才，增强了纳税人偷逃税款的动机。
2.制定差异化的基本减除费用标准。我国根据城市的规模、经济发展水平等因素，将城市划分不同的类别，建议根据不同类别城市居民的收入水平和消费水平，制定差异化的基本减除费用标准。
3.进一步明确差异化的专项附加扣除项目。
我国目前实施九年义务教育，该阶段家庭的经济压力相对较小。建议结合国际通行的教育费用扣除规律，将扣除的重点放在学前教育和高等教育阶段。不同种类的职业资格教育考试费、书费等教育成本不同，建议税务部门可以与当地人力资源社会保障部门进行信息共享，根据职业资格的种类、等级设置不同的扣除标准，当纳税人获取相应资格证书后，个人所得税系统会自动扣除相应金额，既方便了纳税人同时也可防止虚假申报骗取专项附加扣除，降低了征管风险。
四、结语无论如何，一个新生事物的出现总有其必然经历的发展规律，本次的税制改革同样如此，它的出发点无比明确，意在真正减少广大中低收入人的税收压力，增强人们手中的可用货币金额，从而对整个社会产生积极的影响，即便现在它依旧存在一些缺点，我们也相信，国家可以在接下来的时间里不断的完善它，使得它更好
的造福于广大人民众。
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