农村商业银行信贷资产管理全流程审计要点浅析
农村商业银行作为我国金融体系中重要组成部分，主要以传统的信贷业务为基础，发挥着服务“三农"、解决中小企业融资难、促进地方经济高质量发展的作用0但近年来，在稳增长和经济下行双重压力下，叠加疫情影响，不少服务客户出现经营困难情况，农村商业银行信贷风险不断暴露。加强对信贷资产管理全流程审计成为农村商业银行防范相关风险、保证经营稳定的重要手段之一。本文结合农村商业银行信贷资产管理情况以及笔者近年来对农村商业银行审计情况，研究分析各环节的存在的风险点，并提出相关审计要点及方法。
一、农村商业银行信贷资产管理主要风险点
农村商业银行信贷资产管理的主要流程一般包括评级、授信、调查、审查、审议、审批、发放、贷后管理、风险分类、减值计提和档案管理等。
贷中环节风险点主要包括主观上有意逆程序或越权审批,合同签订与管理不合规以及未落实担
保、抵押、质押等风险防控措施等：
贷后环节风险点主要包括未对贷款资金支付使用进行管理与控制，人为调整不良贷款五级分类以及贷后管理未尽职，未能及时进行风险预警及处理处置。
（一）贷前环节的审计重点
1.关注借款人资质与借款用途合规性。对照《贷款通则》及相关管理制度办法，审查借款人是否符合准入条件，有无人为降低准入标准的问题；通过工商注册等信息，审查借款人是否具备从事相关行业的资质和能力，经营范围是否包含贷款项目内容，是否具有可持续经营能力；通过征信以及涉诉信息数据，审查贷款准入时借款人信用状况是否良好，是否存在重大不良信用记录；审查贷款用途是否符合国家相关产业、行业发展政策以及银行贷款业务范围，重点关注是否存在向淘汰类和禁止类项目发放贷款的问题。
2.关注贷前调查的完整、真实性。审查贷款尽职调查资料是否完整有效、是否对借款人的经营资质、财务状况、资信状况、偿债能力、关联关系、市场地位、订单情况等因素进行分析；审查贷前调查报告有关信息是否与中国人民银行征信系统有关信息相对应，是否将集团公司及关联方纳入调查范围并进行充分披露。
3.关注贷款资金需求额度的合理性。对贷款需求额度进行重新测算，将核查结果与贷前调查报告的测算结果相比较，分析贷款人对客户贷款资金需求的测算额度是否客观、合理，分析判断是否存在为了追求贷款规模、业绩增长等，以争取客户、增加授信为目标，形成"垒大户"现象，超过企业需求发放贷款，造成企业因资金过剩而违规使用，形成风险隐患。
4.关注客户评级授信业务的真实合规性。调阅授权文件、客户信用等级评定及调整资料，审查相关依据是否真实、完整，信用登记评定是否符合规定程序，关注是否存在逆程序、越权审批的情况；审查授信额度是否准确审慎，是否将贷款纳入对借款人及其所在集团客户的统一授信管理。
(二)贷中环节的审计重点
1.关注审批流程合规性。农村商业银行贷款审查贷款人是否遵从"贷审分离、分级审批"的原则，按要求对报批材料的完整性、有效性进行认真核实，是否按规定进行信贷担保法律审查，审查意见是否客观公正、充分揭示分析并提出针对性的意见；审查贷审会会议记录是否完整，投票表决是否严格执行回避制度，是否存在人为干预贷审会、领导”一言堂”等现象。
2.关注合同签订合法完整性。审查贷款合同内容，是否存在还款约定不清晰，违约责任、监督措施不明确以及合同填写存在错填、漏填等问题；审查在合同签订时是否对借款人主体资格的合法有效性以及授权情况进行核实。
3.关注贷款担保的真实有效性。审查担保手续是否合法、充足、有效，对外担保金额是否超过企业自身承受能力，担保方式和折率计算是否合规，是否进行实地核保；押品评估价值是否真实、合理，是否存在公园、学校等公益财产的无效抵押；对担保公司进行关联分析，重点关注担保圈连锁风险。
(≡)贷后环节的审计重点
1.关注信贷资金支付使用情况。调阅信贷资金支付审批表、借款合同、信贷资金存款分户账等资料，审计信贷资金支付审批手续是否齐全、合规，资金支付方式和操作程序是否合规；采用自主支付的，审查借款人是否定期汇总报告贷款资金支付情况，银行是否定期通过账户分析、凭证验或现场调查等方式核查贷款支付情况；查阅企业会计分户账和付款凭证、支付依据等资料，审查收款人是否为借款人的交易对手，是否与借款合同约定的贷款用途相符，关注是否存在资金被关联企业挤占挪用或流入房地产或证券期货市场、长期滞留企业账户的
问题。
2.关注贷后管理情况。通过调阅贷后管理档案及延伸企业实地走访调查，审查贷后管理是否合规、有效，是否按照贷后管理规定定期核查借款人生产经营情况、对借款人偿债能力进行分析；对借款人经营、管理、财务及资金流向等重大风险预警信号、重大事项是否及时报告，发生风险后是否及时采取有效的风险缓释措施。
3.关注审计贷款风险分类。根据《贷款风险分类指引》(银监发(2007)54号)规定，按照贷款五级分类、资产风险程度和重点行业分布状况，重点核查是否存在五级分类不准确的问题。利用大数据在正常类贷款中筛查本金或利息逾期超过90天、重组贷款发放未超过6个月、多次借新还旧仍欠息、已设立债权委员会等情况；通过审查相关合同协议及会议纪要，关注是否存在通过资产管理公司、地方平台公司或其他中小银行虚假处置不良贷款，造成非洁净出表的问题。
4.关注不良资产核销的合规性。检查呆账核销是否符合程序，通过筛查关联方以及核销清收台账中回收率高、回收时间较短的贷款，审查有无将正常经营的企业贷款、特定关系人的贷款以及有抵押物的贷款进行核销，以达到人为降低不良率、粉饰财务报表以及套取清收奖励
资金等问题。
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